[小編“娜寫年華”]東奧會計(jì)在線中級會計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：接受捐贈的會計(jì)分錄。

　　【原題】：綜合題

　　境內(nèi)某居民企業(yè)2013年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　�。�1）銷售產(chǎn)品收入2200萬元，與收入相配比的成本為1200萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元。

　�。�2）實(shí)際繳納增值稅80萬元，營業(yè)稅金及附加50萬元。

　�。�3）銷售費(fèi)用400萬元，管理費(fèi)用200萬元（其中與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)30萬元、支付給其他企業(yè)管理費(fèi)10萬元）。

　　（4）財務(wù)費(fèi)用100萬元，其中年初從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款l200萬元，支付全年的利息費(fèi)用90萬元，已知關(guān)聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元，金融企業(yè)同期同類貸款年利率為5.8%。

　�。�5）全年已計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)際支付的合理的工資總額為250萬元（其中包含殘疾人員工資50萬元）、職工福利費(fèi)支出40萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)6萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)6萬元。

　　（6）營業(yè)外支出80萬元，其中通過省級人民政府向貧困地區(qū)捐款40萬元，直接向某學(xué)校捐款10萬元。

　　（7）投資收益賬戶貸方發(fā)生額35萬元，其中：從境外子公司分回稅后收益28萬元，該國企業(yè)所得稅稅率為20%；國債利息收入7萬元。

　�。�8）當(dāng)年12月份購進(jìn)一臺符合規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元、增值稅17萬元（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），當(dāng)月投入使用。

　　要求：

　�。�1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　�。�2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可以扣除的財務(wù)費(fèi)用。

　�。�3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可以扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)合計(jì)數(shù)。

　�。�4）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可以扣除的營業(yè)外支出。

　�。�5）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　正確答案：

　�。�1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=30×60%=18（萬元），銷售（營業(yè)）收入的5‰=（2200+200）×5‰=12（萬元），所以稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為12萬元。

　�。�2）企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款允許扣除的利息支出=480×2×5.8%=55.68（萬元）

　　企業(yè)稅前允許扣除的財務(wù)費(fèi)用=100-90+55.68=65.68（萬元）。

　�。�3）職工福利費(fèi)扣除限額=250×14%=35（萬元），實(shí)際發(fā)生40萬元，稅前可以扣除35萬元；工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=250×2%=5（萬元），實(shí)際發(fā)生6萬元，稅前可以扣除5萬元；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=250×2.5%=6.25（萬元），實(shí)際發(fā)生6萬元，稅前可以扣除6萬元。

　　企業(yè)稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)合計(jì)=35+5+6=46（萬元）。

　�。�4）直接向某學(xué)校捐款的10萬元不屬于公益性捐贈，不得在稅前扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；會計(jì)利潤=2200-1200+200-50-400-200-100-80+35=405（萬元），捐贈扣除限額=405×12%=48.6（萬元），因此企業(yè)通過省級人民政府向貧困地區(qū)捐款40萬元，可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　企業(yè)稅前允許扣除的營業(yè)外支出=80-10=70（萬元）。

　　（5）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；應(yīng)加計(jì)扣除的金額=30×50%=15（萬元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬元。

　　企業(yè)之間支付的管理費(fèi)10萬元不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

　　企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的加計(jì)扣除，殘疾職工工資可加計(jì)扣除50萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。

　　國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7萬元。

　　該企業(yè)2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=405+（30-12）-15+10+（90-55.68）-50+（40-35）+（6-5）+10-28-7=383.32（萬元）。

　　境外所得在我國的抵免限額=28÷（1-20%）×25%=8.75（萬元），實(shí)際在境外繳納的企業(yè)所得稅=28÷（1-20%）×20%=7（萬元），應(yīng)在我國補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=8.75-7=1.75（萬元）。

　　企業(yè)購置并實(shí)際使用符合規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；可抵免的應(yīng)納稅額=100×10%=10（萬元）。

　　該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=383.32×25%+1.75-10=87.58（萬元）。

　　知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【學(xué)員提問】

　　會計(jì)利潤直接增加23.4，增值稅3.4也屬于收入嗎？那接受捐贈的收入分錄怎么做？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　接受捐贈時取得的增值稅是屬于收入的一部分。

　　接受捐贈的會計(jì)分錄：

　　借：原材料 20

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4

　　　　貸：營業(yè)外收入 23.4

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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