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　　知識點概述：本內(nèi)容（期末存貨的計量）難度適中，對于可變現(xiàn)凈值的講解很有條理；對于概念性名詞解釋，提煉重點詞語，并在講義中劃出；對知識點的歸納總結(jié)，有利于理解記憶，如材料賬面價值的確定。

　　第二章 存貨

　　一、存貨期末計量原則

　　資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

　　二、可變現(xiàn)凈值的含義及確定

　　1.含義

　　可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日�；顒又�，以存貨的估計售價減去估計至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。

　　【提示】可變現(xiàn)凈值表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是簡單地等于存貨的售價或合同價。

　　2.確定原則

　　應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

　　【提示】資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮。即屬于調(diào)整事項就需要考慮，反之，非調(diào)整事項就不需要考慮。

　　3.具體確定方法

　�。�1）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的

　　可變現(xiàn)凈值=市場銷售價格-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　�。�2）持有用于出售的材料等

　　可變現(xiàn)凈值=材料市場銷售價格-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　�。�3）用于生產(chǎn)而持有的存貨（材料、半成品）等

　　【提示】備消耗存貨實現(xiàn)的未來經(jīng)濟利益，并非體現(xiàn)在該存貨的出售價格中，而是體現(xiàn)在其即將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品或商品的價格中。所以，首先判斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品是否發(fā)生減值。

　�、偃绻�其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品未發(fā)生減值，則說明該存貨（材料）也不存在減值，無論該存貨（材料）市價是多少，高于成本還是低于成本，都不需要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨（材料）期末按成本計價。

　�、谌绻�其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量；

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計銷售費用及相關(guān)稅金。

　　【提示】以備消耗存貨的可變現(xiàn)凈值的計算，和本身的市價無關(guān)，如果考試題目中出現(xiàn)，它只是個干擾條件。

　�。�4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨

　　可變現(xiàn)凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。

　　超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

　　【提示】即有合同的和沒有合同的可變現(xiàn)凈值應(yīng)該分別確定，分別與其成本比較，不能合并計算。

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　　名師介紹：趙耀，會計學(xué)碩士生導(dǎo)師、系主任，北京財稅研究院研究員；中國注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師；山東省會計學(xué)會理事、山東省內(nèi)部控制咨詢專家組成員、山東省小企業(yè)會計準(zhǔn)則咨詢專家組成員；自1997年起從事注冊會計師考試、會計職稱考試培訓(xùn)，主講《會計》、《中級會計實務(wù)》等課程。對會計類考試有獨到見解，深諳命題規(guī)律與趨勢，深得學(xué)員信任與好評。

　　授課特點：會計理論功底深厚，輔導(dǎo)經(jīng)驗豐富；對會計類考試教材把握精到，講解精辟透徹、注重深入淺出，力求通俗易懂。