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第六章
增值稅

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行

內(nèi)容

內(nèi)容

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行

321

倒數(shù)第12行

增加“自2014年6月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)�！�

323

倒數(shù)第12行

323

倒數(shù)第12行

刪除：（國家稅務(wù)總局令第22號，自2010年3月20日起施行）

325

倒數(shù)第9行

328

倒數(shù)第5-6行之間

增加“自2014年6月1日起，杏仁油、葡萄籽油屬于食用植物油，適用13%增值稅稅率�！�

330

倒數(shù)第3、4行

329

第11-12行之間

增加“農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系類、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機(jī)，自2014年4月1日起適用13%增值稅稅率�！�

333

第15、16行

330

倒數(shù)第8行

“按簡易辦法征收增值稅的納稅人，······具體規(guī)定如下：”

修改為“為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，自2014年7月1日起將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，具體規(guī)定如下：”

332

倒數(shù)第3行

330

倒數(shù)第4行

“按照4%征收率減半征收增值稅”

修改為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”

333

第3行

331

第2行

“按照4%征收率減半征收增值稅”

修改為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”

333

第9行

331

第5行

“按照4%征收率減半征收增值稅”

修改為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”

333

第11行

331

第15行

“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”

修改為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”

333

第21行

331

第18行

“3.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：”

修改為“3. 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：”

333

倒數(shù)第10行

331

倒數(shù)第4行

“4. 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：”

修改為“4. 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅”

334

第4行

332

第4行

“簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”

修改為“簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”

334

第11行

332

第4行下方

增加“6.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
7.對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。
8.固定業(yè)戶（值增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%的征收率征稅。對擅自攜票外出，在經(jīng)營地開具專用發(fā)票的，經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定予以處罰并將攜帶的專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。”

334

第12行

338

第16行

487（萬元）

修改為“28.487（萬元”

341

第1行

338

第19行

“1.04÷（1+4%）×4%×50%×5=0.1（萬元）”

修改為“1.04÷（1+3%）×2%×5=0.10095（萬元）”

341

第5行

338

倒數(shù)第11行

批注：教材例6-11，答案“（7）應(yīng)納增值稅稅額=28.487+8.5+7.48+0.1-21.06-7.12=16.387（萬元）”標(biāo)紅處有誤。

341

第9行

339

倒數(shù)第19行到倒數(shù)第8行

“（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品和貨物······應(yīng)納稅額=銷售額×4%”

修改為“納稅人適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%”

341

倒數(shù)第1行

343

第3行

“仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）的相關(guān)規(guī)定”

修改為“仍適用國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》的相關(guān)規(guī)定”

347

第13行

343

第6行下方

增加“（13）自2014年5月1日起，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》第一條規(guī)定的增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴(kuò)大到糧食和大豆，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。”

345

第17行

344

倒數(shù)第10行

增加“6.自2014年3月1日起至2015年12月31日，對外購用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品（以下稱特定化工產(chǎn)品）的石腦油、燃料油（以下稱2類油品），且使用2類油品生產(chǎn)特定化工產(chǎn)品的產(chǎn)量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產(chǎn)各類產(chǎn)品總量50%（含）以上的企業(yè)，其外購2類油品的價(jià)格中消費(fèi)稅部分對應(yīng)的增值稅額，予以退還。
7. 裝機(jī)容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站（含抽水蓄能電站）銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，自2013年1月l日至2015年12月31日，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過8%的部分實(shí)行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過12％的部分實(shí)行即征即退政策。
8. 自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國內(nèi)航空公司使用的，享受與國內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策，即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自2014年1月1日以來，對已按17％稅率征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的上述飛機(jī)，超出5％稅率的已征稅款，尚未申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，可以退還。”

347

第4行

344

倒數(shù)第4行后

增加“自2014年10月1日起，調(diào)整為增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的，免征增值稅�！�

347

倒數(shù)第11行

347

倒數(shù)第2行

“適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的”

修改為“按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的”

350

倒數(shù)第8行

348

第5行

“4.······銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅”

修改為“按照簡易辦法依照3%征收率征收增值稅”

350

倒數(shù)第2行

348

第8、10、11行

6%、4%、6%

修改為“3%”

351

第2、4、5行

349

第14行后

增加：此后，為進(jìn)一步規(guī)范增值稅發(fā)票管理，滿足營業(yè)稅改征增值稅工作需要，稅務(wù)總局決定對增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票進(jìn)行改版，同時(shí)提升專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票防偽水平，自2014年8月1日起啟用新版專用發(fā)票、貨運(yùn)專票和普通發(fā)票，老版專用發(fā)票、貨運(yùn)專票和普通發(fā)票暫繼續(xù)使用。

352

第6行

349

倒數(shù)第14行到倒數(shù)第12行

“（1）······
（2）······
（3）······”

修改為“（1）記賬聯(lián)：作為銷售方記賬憑證；
（2）抵扣聯(lián)：作為購買方扣稅憑證；
（3）發(fā)票聯(lián)：作為購買方記賬憑證�！�

352

第17、18、19行

349

倒數(shù)第5行后

增加“為了簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序，自2014年5月1日起，一般納稅人申請專用發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。各省國稅機(jī)關(guān)可在此基礎(chǔ)上適當(dāng)擴(kuò)大不需事前實(shí)地查驗(yàn)的范圍，實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省國稅機(jī)關(guān)確定�！�

352

倒數(shù)第9行

350

倒數(shù)第2行下方

增加“為了加強(qiáng)對納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票管理，國家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確，自2014年8月1日起，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：
（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；
（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

353

倒數(shù)第4行

355

倒數(shù)第17行

“營改增試點(diǎn)”后增加：自2014年6月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

358

倒數(shù)第9行

356

倒數(shù)第2段

修改為：“根據(jù)我國的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，以下情形屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)：”

360

第4行

356

倒數(shù)第1行

交通運(yùn)輸業(yè)的應(yīng)稅范圍

修改為“交通運(yùn)輸業(yè)”

360

第5行

357

倒數(shù)第15行上方

增加：“（三）電信業(yè)
電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動，包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
1.基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。
2.增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅�！�

360

倒數(shù)第9行

357

倒數(shù)第15行

“（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅范圍”

修改為“（四）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”

361

第1行

360

第10~11行

增加“4.提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；”

363

倒數(shù)第9行

361

第9~10行

增加“（5）在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語言通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅�！�

364

倒數(shù)10~12行

363

第15~16行

增加“試點(diǎn)納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅�！�

366

第2~4行

365

第3~4行

增加“（一）零稅率
中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。
1.國際運(yùn)輸服務(wù)
（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；
（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；
（3）在境外載運(yùn)旅客或者貨物；
（4）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)（以下稱港澳臺運(yùn)輸服務(wù)），適用增值稅零稅率；
（5）自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率；
（6）自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率；
（7）航天運(yùn)輸服務(wù)參照國際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；
（8）自2014年7月1日起，境內(nèi)的單位和個(gè)人取得交通部門頒發(fā)的《國際班輪運(yùn)輸經(jīng)營資格登記證》或加注國際客貨運(yùn)輸?shù)摹端�路運(yùn)輸許可證》，并以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，適用增值稅零稅率政策。
2.向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)
向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。
”

368~369

370倒數(shù)第12行~371第11行

367

第5~6行

增加“自2014年9月1日起，試點(diǎn)納稅人通過其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國際運(yùn)輸、從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)，可免征增值稅�！�

371

第13~15行

367

第18~19行

增加“19.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。
20.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)，免征增值稅。
21.會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)，免征增值稅。
22.存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)，免征增值稅。
23.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，免征增值稅。
24.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)，免征增值稅。
25.在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)，免征增值稅。
26.不具有《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》等納稅人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，免征增值稅。
27.不具有《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》等納稅人提供的港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，免征增值稅。
28.向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
29.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，免征增值稅�！�

371

倒數(shù)第6行

369

第13~14行

增加“六、“營改增”試點(diǎn)納稅人的匯總繳納增值稅
（一）基本規(guī)定
1.經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)允許匯總繳納增值稅。
2.總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫�？倷C(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。
3.總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額乘以增值稅適用稅率。
4.總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。
5.分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算公式如下：
應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率
預(yù)征率由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整。
分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。
6.分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
7.每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算�？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫。
（二）郵政業(yè)、電信業(yè)的匯總繳納增值稅
1.經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，郵政企業(yè)或電信企業(yè)可以匯總申報(bào)繳納增值稅。郵政企業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司所屬提供郵政服務(wù)的企業(yè)。電信企業(yè)，是指中國電信集團(tuán)公司、中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)。
2.各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市郵政企業(yè)或電信企業(yè)（以下稱總機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬郵政企業(yè)或總機(jī)構(gòu)及其所屬電信企業(yè)（以下稱分支機(jī)構(gòu)）提供郵政服務(wù)或提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外或電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。
3.總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)或提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額乘以增值稅適用稅率。��
4.總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)或提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額�？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的與郵政服務(wù)或與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)抵扣�？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于郵政服務(wù)以外或用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。
5.總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于提供郵政服務(wù)或用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額與不得匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行。即：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）。
6.分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)或提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：��
應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額+預(yù)訂款）×預(yù)征率
銷售額為分支機(jī)構(gòu)對外（包括向郵政服務(wù)接受方和本總、分支機(jī)構(gòu)外的其他郵政企業(yè)）提供郵政服務(wù)取得的收入或?yàn)闉榉种�機(jī)構(gòu)對外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總、分支機(jī)構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)取得的收入；預(yù)訂款為分支機(jī)構(gòu)向郵政服務(wù)接受方收取或?yàn)榉种�機(jī)構(gòu)以銷售電信充值卡（儲值卡）、預(yù)存話費(fèi)等方式收取的預(yù)訂款。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外或除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。
7.分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將提供郵政服務(wù)的銷售額、預(yù)訂款、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，或應(yīng)按月將提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額、預(yù)訂款、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)�？倷C(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度。��
8.總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》或《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計(jì)算當(dāng)期提供郵政服務(wù)或提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)或提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計(jì)算公式為：
總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額
（三）鐵路運(yùn)輸業(yè)匯總繳納增值稅
1.經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)可匯總申報(bào)繳納增值稅。中國鐵路總公司匯總向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算本部及其所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)以及與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)（以下稱鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)）的增值稅應(yīng)納稅額，抵減所屬運(yùn)輸企業(yè)提供上述應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。中國鐵路總公司發(fā)生除鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。
3.中國鐵路總公司匯總的銷項(xiàng)稅額，為中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)的銷售額乘以增值稅適用稅率。
4.中國鐵路總公司匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)為提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)取得與鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由中國鐵路總公司匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)用于鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。
5.中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)用于提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額與不得匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行。即：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）。
6.中國鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)，按照除鐵路建設(shè)基金以外的銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率
銷售額是指為旅客、托運(yùn)人、收貨人和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)取得的收入。其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)，是指中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)以外的鐵路運(yùn)輸企業(yè)。中國鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生除鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。
7.中國鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)按月將當(dāng)月提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)的銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給中國鐵路總公司。中國鐵路總公司的增值稅納稅期限為一個(gè)季度。
8.中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計(jì)算當(dāng)期提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減其所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計(jì)算公式為：
當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-當(dāng)期已繳納稅額”

374

第8行

369

倒數(shù)4~7行

刪除6.和7.

378

370

第2~3行

刪除10.，并增加“8.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2014〕43號）
9.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的通知（財(cái)稅〔2013〕74號）
10.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第5號）
11.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）
12.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第6號）
13.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅〔2014〕57號）
14.國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）
15.國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）
16.國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）
17.國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用新版增值稅發(fā)票有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第43號）

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