五、綜合題（本類題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除了特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

    1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：

    （1）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對(duì)戊公司長期股權(quán)投資。

    甲公司非專利技術(shù)的原價(jià)為1 200萬元，已推銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價(jià)值為1000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元；對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬元。甲公司換入的對(duì)戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。

    丙公司對(duì)戊公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 100萬元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元。

    （2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項(xiàng)2 340萬元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

    （3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2 340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

    （4）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。

    假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

    （答案中的金額單位用萬元表示）

    要求：

    （1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

    （2）計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

    （3）編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

    （4）計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

    （5）計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

    （6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

    【答案】

    （1）

    對(duì)甲公司而言：

    收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200/（1 000+400）=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

    對(duì)丙公司而言：

    支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/（1 000+400）=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

    （2）

    甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1 000-（1 200-200-100）-50=50（萬元）。

    會(huì)計(jì)處理為：

    借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

        無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100

        累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

        銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

        貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

            應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　　50

            營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

            可供出售金融資產(chǎn)--成本　　　　　　　　　　　　 350

            --公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　50

    借：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　　　　　50

        貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    （3）

    借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

        貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

    （4）

    甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2 340-400=1 940（萬元）

    甲公司重組損失=（2 340-280）-1 940=120（萬元）

    借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

        壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

        營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　 120

        貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

    （5）

    乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2 340-400=1 940（萬元）

    乙公司重組收益=2 340-1 940-100=300（萬元）

    借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

        貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

        預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

        營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益　　　　　　　　　　　 300

    （6）

    2013年5月31日

    甲公司：

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

        貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

            營業(yè)外支出（或營業(yè)外收入）　　　　　　　　　　　　 100

    乙公司：

    借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

        預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

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