2.甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10 000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

    （1）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9 900萬元和9 000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準備金在計算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi)。

    （2）某項外購固定資產(chǎn)當年計提的折舊為1 200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6 000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬元。

    （3）12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

    （4）當年實際發(fā)生的廣告費用為25 740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為170 000萬元。

    （5）通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

    要求：

    （1）分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計算過程）。

    （2）逐項計算甲公司2012年年末應(yīng)確認或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的金額。

    （3）分別計算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費用（或收益）的金額。

    （4）編制甲公司2012年度與確認所得稅費用（或收益）相關(guān)的會計分錄。

    【答案】

    （1）

    2012年末

    賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債

    存貨8 1209 000880220

    固定資產(chǎn)4 8004 000800200

    罰款300300

    廣告費024024060

    捐贈支出00

    【東奧會計在線解析】

    存貨：2012年年末存貨的賬面價值=9 000-880=8 120（萬元），計稅基礎(chǔ)為9 000萬元�？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220（萬元）。

    固定資產(chǎn)：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6 000-1 200=4 800（萬元），計稅基礎(chǔ)=6 000-6 000×5/15=4 000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異余額=4 800-4 000=800（萬元），遞延所得稅負債的余額=800×25%=200（萬元）。

    罰款：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)也為300萬元；不產(chǎn)生暫時性差異。

    廣告費：支出25740萬元，當期實際允許扣除的金額=170000×15%=25500（萬元），對于當期超額的部分計稅基礎(chǔ)為0，賬面價值為240萬元（25740-25500），形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)=240×25%=60（萬元）。

    （2）

    事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15（萬元）。

    事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認遞延所得稅負債200萬元。

    事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

    （3）

    2012年度應(yīng)納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680（萬元），應(yīng)交所得稅=9 680×25%=2 420（萬元），所得稅費用=2 420+15+200-60=2 575（萬元）。

    （4）

    會計分錄為：

    借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 575

        遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

        貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 2 420

            遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

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