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2015《中級會計實務》考試真題及答案解析(計算分析題)

分享: 2015/9/24 14:09:33東奧會計在線字體:

2015年《中級會計實務》考試真題及答案解析之計算分析題部分

  四、計算分析題(本類題共2小題,每1小題10分,第2小題12分,共22分。凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)

  2.甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零,遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中,與稅法規(guī)定存在差異的有:

  資料一:2014年1月1日,購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品,成本為200萬元,因無法合理預計其帶來經(jīng)濟利益的期限,作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日,對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在計稅時,對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷,有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

  資料二:2014年1月1日,按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1000萬元,作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%,每年年末付息一次,到期償還面值。2014年12月31日,甲公司確認了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定,國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

  資料三:2014年12月31日,應收賬款賬面余額為10000萬元,減值測試前壞賬準備的余額為200萬元,減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

  資料四:2014年度,甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元,適用的所得稅稅率為15%;預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%,且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異,不考慮其他因素。

  要求:

 。1)分別計算甲公司2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

 。2)分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。

 。3)計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。

  (4)編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

  【答案】

 。1)甲公司2014年度應納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10100(萬元)

  甲公司2014年度應交所得稅=10100×15%=1515(萬元)

  (2)

 、儋Y料一:

  該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定,且2014年年末未計提減值準備,所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元,稅法上按照10年進行攤銷,因而計稅基礎=200-200/10=180(萬元),產(chǎn)生應納稅暫時性差異=200-180=20(萬元),確認遞延所得稅負債=20×25%=5(萬元)。

 、谫Y料二:

  該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎相等,均為10000萬元,不產(chǎn)生暫時性差異,不確認遞延所得稅。

 、圪Y料三:

  該應收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元),由于提取的壞賬準備不允許稅前扣除,所以計稅基礎為10000萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,確認遞延所得稅負債余額=(10000-9700)×25%=75(萬元)。

 、堋斑f延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=(10000-9700)×25%=75(萬元)

  “遞延所得稅負債”項目期末余額=20×25%=5(萬元)

  (3)本期確認的遞延所得稅負債=20×25%=5(萬元),本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬元)

  發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元)

  所得稅費用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬元)

  分錄:

  借:所得稅費用        1475

    遞延所得稅資產(chǎn)  45

    貸:應交稅費--應交所得稅   1515

      遞延所得稅負債         5

  【知識點】所得稅

  【東奧相關(guān)鏈接】(1)張志鳳基礎班第82講涉及該知識點;(2)張志鳳考前5天提示班第3講涉及該知識點;(3)趙耀基礎班第76講涉及該知識點;(4)趙耀基礎班第77講涉及該知識點;(5)輕一第298頁計算分析題第1題涉及該知識點;(6)輕二第329頁計算分析題第2題涉及該知識點;

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責任編輯:娜寫年華

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