[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：借款利息資本化率。

　　【原題】：計(jì)算題

　　【教材例11-16】沿用【例11-15】，假定甲公司建造廠房沒(méi)有專門借款，占用的都是一般借款。

　　甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：

　�。�1）向A銀行長(zhǎng)期貸款20 000 000元，期限為20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　�。�2）發(fā)行公司債券1億元，于20×9年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。

　　假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例11-15】。

　　正確答案：

　　鑒于甲公司建造廠房沒(méi)有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造廠房的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：

　�。�1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：

　　一般借款資本化率（年）=（20 000 000×6%+100 000 000×8%）÷（20 000 000+100 000 000）×=7.67%。

　�。�2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

　　2×10年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=15 000 000×360÷360+35 000 000×180÷360=32 500 000（元）；

　　2×11年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=85 000 000×180÷360=42 500 000（元）。

　　（3）計(jì)算每期利息資本化金額：

　　2×10年為建造廠房的利息資本化金額=32 500 000×7.67%=2 492 750（元）；

　　2×10年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20 000 000×6%+100 000 000×8%=9 200 000（元）；

　　2×11年為建造廠房的利息資本化金額=42 500 000×7.67%=3 259 750（元）；

　　2×11年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20 000 000×6%×180÷360+100 000 000×8%×180÷360=4 600 000（元）。

　　上述計(jì)算的利息資本化金額沒(méi)有超過(guò)兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。

　　（4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：

　　2×10年12月31日：

　　借：在建工程——廠房　　　　　　　　　　　 2 492 750

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 6 707 250

　　　　貸：應(yīng)付利息——××銀行　　　　　　　　　 9 200 000

　　2×11年6月30日：

　　借：在建工程——廠房　　　　　　　　　　　 3 259 750

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 1 340 250

　　　　貸：應(yīng)付利息——××銀行　　　　　　　　　 4 600 000

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　我是這么算的，老師看看對(duì)不對(duì)？因?yàn)?010年7月1號(hào)才第一次動(dòng)用了一般借款的2000萬(wàn)元。所以實(shí)際利息支出為2000萬(wàn)*6%*1/2+10000萬(wàn)*8%*1/2，也因?yàn)橹钡?月1號(hào)才動(dòng)用一般借款，所以本金2000萬(wàn)*180/360+10000萬(wàn)*180/360。雖然這么算的結(jié)果也是7.67%。但我覺(jué)得我可以理解。還是根本不用這么復(fù)雜。不考慮什么時(shí)間動(dòng)用一般借款，直接都是（2000萬(wàn)*6%+10000萬(wàn)*8%）/（2000萬(wàn)*6%+1000萬(wàn)*8%），然后在使用期間每年相等。即使2010年沒(méi)有動(dòng)用一般借款，也是這樣？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　我是這么算的，老師看看對(duì)不對(duì)？因?yàn)?010年7月1號(hào)才第一次動(dòng)用了一般借款的2000萬(wàn)元。所以實(shí)際利息支出為2000萬(wàn)*6%*1/2+10000萬(wàn)*8%*1/2，也因?yàn)橹钡?月1號(hào)才動(dòng)用一般借款，所以本金2000萬(wàn)*180/360+10000萬(wàn)*180/360。雖然這么算的結(jié)果也是7.67%。但我覺(jué)得我可以理解。還是根本不用這么復(fù)雜。不考慮什么時(shí)間動(dòng)用一般借款，直接都是（2000萬(wàn)*6%+10000萬(wàn)*8%）/（2000萬(wàn)*6%+1000萬(wàn)*8%），然后在使用期間每年相等。即使2010年沒(méi)有動(dòng)用一般借款，也是這樣？

　　因?yàn)閮晒P借款在2013年和2014年都是全年存在的， 計(jì)算金額一樣，都是全年的利息/ 全年的本金加權(quán)平均數(shù)。你直接計(jì)算2014年一般借款資本化率= （300*6% +500*6% ）/（300+500）是正確的 。

　　舉個(gè)例子吧，如果在資本化期間開(kāi)始時(shí)就已經(jīng)同時(shí)存在了兩筆或兩筆以上一般借款，則計(jì)算資本化率時(shí)只計(jì)算加權(quán)平均數(shù)就可以了，不需要乘以時(shí)間權(quán)數(shù)，如果資本化期間開(kāi)始后又借入了新的一般借款，則需要考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。

　　如1月1日開(kāi)始資本化，期間沒(méi)有中斷，有兩筆一般借款100，利率是10%，500的一般借款，利率是8%。這時(shí)候在計(jì)算年資本化率的時(shí)候：（100*10%+500*8%）/（100*12/12+500*12/12）。

　　如果是資本化期間開(kāi)始以后又借入了一筆一般借款，那么計(jì)算的時(shí)候就要考慮本金的加權(quán)平均。

　　如1月1日開(kāi)始資本化，期間沒(méi)有中斷，有一筆一般借款100，利率是10%，4月1日的時(shí)候又借入了500的一般借款，利率是8%。這時(shí)候在計(jì)算年資本化率的時(shí)候：

　�。�100*10%+500*8%*9/12）/（100 500*9/12）。分子其實(shí)就是借款的實(shí)際利息，而分母中那個(gè)紅色部分，其實(shí)就是借款在資本化期間的實(shí)際跨度。

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