[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：領(lǐng)用材料用于建造在建工程增值稅的處理。

　　【原題】：計(jì)算分析題

　　A公司2012年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2 000萬(wàn)元，分3年支付，2012年12月31日支付1 000萬(wàn)元，2013年12月31日支付600萬(wàn)元，2014年12月31日支付400萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　已知：（P／F，6%，1）=0.9434；（P／F，6%，2）=0.8900；（P／F，6%，3）=0.8396。

　　要求：編制購(gòu)入固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)分錄。

　　正確答案：

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24（萬(wàn)元）

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2 000萬(wàn)元

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=2 000-1 813.24=186.76（萬(wàn)元）

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　1 813.24

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　186.76

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　2012年12月31日

　　本期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率

　　=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（2 000-186.76）×6%=108.79（萬(wàn)元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　108.79

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　108.79

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　2013年12月31日

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（2 000-1 000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32（萬(wàn)元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 55.32

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 55.32

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2014年12月31日

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65（萬(wàn)元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.65

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 22.65

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　為什么企業(yè)在建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)時(shí)領(lǐng)用的原材料不用轉(zhuǎn)出，而不動(dòng)產(chǎn)要轉(zhuǎn)出，為什么在做題的時(shí)候總是分不清楚，請(qǐng)老師詳細(xì)解答，能不等解釋的讓我一下子記住？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，增值稅鏈?zhǔn)遣豢梢詳嗔训�，即有銷項(xiàng)金額必須對(duì)應(yīng)的是要有進(jìn)項(xiàng)稅額的，如果沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額是要轉(zhuǎn)出的。

　　比如以原材料建造不動(dòng)產(chǎn)為例，原材料是企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)時(shí)繳納了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。建造的廠房是非增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，其在出售的時(shí)候繳納是的營(yíng)業(yè)說(shuō)不是增值稅，即不會(huì)產(chǎn)生增值稅的銷項(xiàng)稅額，所以增值稅鏈條就會(huì)斷裂，所以在領(lǐng)用原材料建造廠房的時(shí)候，其原材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是要轉(zhuǎn)出的，即計(jì)入的是其成本中；

　　但是對(duì)于生產(chǎn)線這樣的動(dòng)產(chǎn)，其在處置的時(shí)候繳納增值稅的，增值稅鏈條就不會(huì)斷裂，所以其領(lǐng)用的材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出，即不計(jì)入其建造的成本中。

　　相關(guān)內(nèi)容這里給您總結(jié)一下，希望能有所幫助

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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