[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：為什么要成本法改成權(quán)益法。

　　【原題】綜合題

　　假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2014年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3 000萬(wàn)元，擁有S公司80%的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　該投資為2014年1月1日P公司用銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購(gòu)買日，S公司有一棟辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，無(wú)殘值。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。

　　2014年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬(wàn)元，其中股本為2 000萬(wàn)元，資本公積為1 500萬(wàn)元，其他綜合收益為0，盈余公積為0，未分配利潤(rùn)為0。

　　2014年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積金100萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬(wàn)元，無(wú)其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　2015年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元，提取法定盈余公積金120萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。

　　要求：

　�。�1）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對(duì)S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄。

　�。�2）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對(duì)S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄。

　�。�3）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　�。�4）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　正確答案：

　�。�1）

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：資本公積——年初 　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 5（100÷20）

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 5

　�。�2）

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　 5

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 5（100÷20）

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 5

　�。�3）

　　以S公司2014年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2014年的凈利潤(rùn)為995萬(wàn)元（1 000-5）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 796（995×80%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 796

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 480（600×80%）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 80（100×80%）

　　　　貸：其他綜合收益——本年　　　　　　　　　　　　　80

　�。�4）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 396（796-480+80）

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 316

　　　　　　其他綜合收益——年初　　　　　　　　　　　　　80

　　以S公司2014年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2015年的凈利潤(rùn)為1 195萬(wàn)元（1 200-5）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 956（1 195×80%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 956

　　知識(shí)點(diǎn)：調(diào)整分錄的編制

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師您好！還是不理解為什么要成本法改成權(quán)益法？長(zhǎng)投里面講的權(quán)益法不是指合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)么，合并報(bào)表不都是合并形成應(yīng)該按照成本法計(jì)量�。�

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　我們這里抵消分錄的編制主要是為了將投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資和被投資方的所有者權(quán)益抵消的，試想，由于是達(dá)到了控制，所以投資方個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán) 投資是采用成本法核算的，而成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資除了計(jì)提減值準(zhǔn)備是不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本做出調(diào)整的，比如如果被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)了，分配現(xiàn)金股 利了都是不會(huì)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資作調(diào)整的，而被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)了，分配現(xiàn)金股利了，卻會(huì)使得自己的所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)呀，這樣的話您會(huì)發(fā)現(xiàn)，我們的目的是 要抵消投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資和被投資方的所有者權(quán)益的，可是被投資單位的所有者權(quán)益發(fā)生變化了的同時(shí)，投資方按照成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資又沒(méi)有變化，這樣去抵消的話，會(huì)發(fā)現(xiàn)是抵銷不掉的，所以我們?cè)谔幚淼臅r(shí)候才會(huì)去由成本法調(diào)整為權(quán)益法的。

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