合同履約成本的賬務處理
精選回答
合同履約成本是指企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足以下條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：
1.該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費用(或類似費用)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。
2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源。
3.該成本預期能夠收回。
賬務處理
1.確認合同履約成本：
當企業(yè)發(fā)生與合同直接相關(guān)的成本時，應將其確認為合同履約成本。
會計分錄：
借：合同履約成本
貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款等
2.攤銷合同履約成本：
合同履約成本應當在履行履約義務的期間內(nèi)攤銷，并計入當期損益。
會計分錄：
借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本
貸：合同履約成本
3.減值處理：
如果合同履約成本的賬面價值高于企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預期能夠取得的剩余對價減去估計將要發(fā)生的成本，企業(yè)應當計提減值準備。
會計分錄：
貸：合同履約成本減值準備
4.減值準備的轉(zhuǎn)回：
如果以前期間減值的因素發(fā)生變化，使得減值準備的金額高于其賬面價值，企業(yè)應當轉(zhuǎn)回原已計提的減值準備。
會計分錄：
借：合同履約成本減值準備
貸：資產(chǎn)減值損失
舉例
假設某企業(yè)為履行一份合同，發(fā)生了以下成本：
直接材料：100，000元
直接人工：50，000元
制造費用：30，000元
確認合同履約成本：
借：合同履約成本180，000
貸：原材料100，000
應付職工薪酬50，000
制造費用30，000
攤銷合同履約成本：
假設該合同履約義務在一年內(nèi)履行完畢，每月攤銷15，000元。
借：主營業(yè)務成本15，000
貸：合同履約成本15，000
減值處理：
假設合同履約成本的賬面價值為150，000元，但企業(yè)預期能夠取得的剩余對價為120，000元，估計將要發(fā)生的成本為10，000元，因此應計提減值準備20，000元。
借：資產(chǎn)減值損失20，000
貸：合同履約成本減值準備20，000
減值準備的轉(zhuǎn)回：
假設后來企業(yè)預期能夠取得的剩余對價增加到140，000元，估計將要發(fā)生的成本仍為10，000元，因此減值準備的金額應減少到10，000元。
借：合同履約成本減值準備10，000
貸：資產(chǎn)減值損失10，000
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