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非同一控制下企業(yè)合并——2025年《中級會計實務(wù)》分錄

來源:東奧會計在線責(zé)編:譚暢2025-07-04 13:41:43

備考所有的挫折,都不會白白經(jīng)歷,當(dāng)下的困難,必定會成就未來的美滿!2025年中級會計備考正在進行中,備考就是要不斷成長,改變和突破!

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非同一控制下企業(yè)合并——2025年《中級會計實務(wù)》分錄

【知識點】非同一控制下企業(yè)合并

【所屬章節(jié)】第二十一章 企業(yè)合并與合并財務(wù)報表

中級會計知識點打卡

非同一控制下企業(yè)合并

一、對子公司個別報表進行調(diào)整

調(diào)整分錄(以管理用固定資產(chǎn)為例,假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值,考慮所得稅影響)如下:

借:固定資產(chǎn)——原價(調(diào)整固定資產(chǎn)價值)

 貸:資本公積

借:資本公積

 貸:遞延所得稅負債

借:管理費用(當(dāng)年按公允價值應(yīng)補提折舊)

 貸:固定資產(chǎn)——累計折舊

借:遞延所得稅負債

 貸:所得稅費用

【說明】連續(xù)編制第二年的調(diào)整分錄時直接照抄第一年的分錄,涉及損益項目的,直接用 “未分配利潤——年初” 代替。

二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

(1)調(diào)整子公司盈利或虧損

借:長期股權(quán)投資

 貸:投資收益

(若虧損作相反分錄)

【說明 1】調(diào)整的投資收益 = 子公司調(diào)整后的凈利潤 × 母公司持股比例,此處調(diào)整子公司凈利潤時,只需要考慮投資時點被投資方可

辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值不相等的因素。

(2)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

借:投資收益

 貸:長期股權(quán)投資

(3)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加)

借:長期股權(quán)投資

 貸:其他綜合收益

(若減少作相反分錄)

(4)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)

借:長期股權(quán)投資

 貸:資本公積

(若減少作相反分錄)

【說明 2】連續(xù)編制第二年的調(diào)整分錄時直接照抄第一年的分錄,涉及損益項目的,直接用 “未分配利潤——年初” 代替。

三、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制

借:股本(實收資本)(子公司期末數(shù))

  資本公積(子公司期初數(shù) + 評估增值 + 本期增加)

  其他綜合收益(子公司期末數(shù))

  盈余公積(子公司期末數(shù))

  未分配利潤——年末

  商譽(借方差額)(合并成本 - 購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 × 母公司持股比例)

 貸:長期股權(quán)投資(母公司按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額)

   少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益 × 少數(shù)股東投資持股比例)

   盈余公積

   未分配利潤(合并當(dāng)期期末為 “營業(yè)外收入”)(貸方差額)

【說明】當(dāng)企業(yè)合并成本小于購買日應(yīng)享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時,產(chǎn)生負商譽,貸記 “營業(yè)外收入”,借方不再有商譽項目,以后期間,本項目替換為 “盈余公積和未分配利潤”。

借:投資收益(子公司調(diào)整后的凈利潤 × 母公司持股比例)

  少數(shù)股東損益(子公司調(diào)整后的凈利潤 × 少數(shù)股東持股比例)

  未分配利潤——年初

 貸:提取盈余公積(子公司調(diào)整前的凈利潤 × 提取比例)

   對所有者(或股東)的分配

   未分配利潤——年末

注:以上中級會計考試《中級會計實務(wù)》分錄由東奧教研團隊提供

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載

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