非同一控制下企業(yè)合并——2025年《中級會計實務(wù)》分錄
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【知識點】非同一控制下企業(yè)合并
【所屬章節(jié)】第二十一章 企業(yè)合并與合并財務(wù)報表
非同一控制下企業(yè)合并
一、對子公司個別報表進行調(diào)整
調(diào)整分錄（以管理用固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值，考慮所得稅影響）如下：
借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
借：管理費用（當(dāng)年按公允價值應(yīng)補提折舊）
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
【說明】連續(xù)編制第二年的調(diào)整分錄時直接照抄第一年的分錄，涉及損益項目的，直接用 “未分配利潤——年初” 代替。
二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
（1）調(diào)整子公司盈利或虧損
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
（若虧損作相反分錄）
【說明 1】調(diào)整的投資收益 = 子公司調(diào)整后的凈利潤 × 母公司持股比例，此處調(diào)整子公司凈利潤時，只需要考慮投資時點被投資方可
辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值不相等的因素。
（2）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
（3）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）
借：長期股權(quán)投資
貸：其他綜合收益
（若減少作相反分錄）
（4）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積
（若減少作相反分錄）
【說明 2】連續(xù)編制第二年的調(diào)整分錄時直接照抄第一年的分錄，涉及損益項目的，直接用 “未分配利潤——年初” 代替。
三、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制
借：股本（實收資本）（子公司期末數(shù)）
資本公積（子公司期初數(shù) + 評估增值 + 本期增加）
其他綜合收益（子公司期末數(shù)）
盈余公積（子公司期末數(shù)）
未分配利潤——年末
商譽（借方差額）（合并成本 - 購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 × 母公司持股比例）
貸：長期股權(quán)投資（母公司按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 × 少數(shù)股東投資持股比例）
盈余公積
未分配利潤（合并當(dāng)期期末為 “營業(yè)外收入”）（貸方差額）
【說明】當(dāng)企業(yè)合并成本小于購買日應(yīng)享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，產(chǎn)生負商譽，貸記 “營業(yè)外收入”，借方不再有商譽項目，以后期間，本項目替換為 “盈余公積和未分配利潤”。
借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤 × 母公司持股比例）
少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤 × 少數(shù)股東持股比例）
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積（子公司調(diào)整前的凈利潤 × 提取比例）
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末
注：以上中級會計考試《中級會計實務(wù)》分錄由東奧教研團隊提供
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