非同一控制下企業(yè)合并——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄
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【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并
【所屬章節(jié)】第二十一章 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表
非同一控制下企業(yè)合并
一、對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
調(diào)整分錄（以管理用固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，考慮所得稅影響）如下：
借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊）
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費(fèi)用
【說(shuō)明】連續(xù)編制第二年的調(diào)整分錄時(shí)直接照抄第一年的分錄，涉及損益項(xiàng)目的，直接用 “未分配利潤(rùn)——年初” 代替。
二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
（1）調(diào)整子公司盈利或虧損
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
（若虧損作相反分錄）
【說(shuō)明 1】調(diào)整的投資收益 = 子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) × 母公司持股比例，此處調(diào)整子公司凈利潤(rùn)時(shí)，只需要考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資方可
辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等的因素。
（2）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
（3）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：其他綜合收益
（若減少作相反分錄）
（4）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積
（若減少作相反分錄）
【說(shuō)明 2】連續(xù)編制第二年的調(diào)整分錄時(shí)直接照抄第一年的分錄，涉及損益項(xiàng)目的，直接用 “未分配利潤(rùn)——年初” 代替。
三、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制
借：股本（實(shí)收資本）（子公司期末數(shù)）
資本公積（子公司期初數(shù) + 評(píng)估增值 + 本期增加）
其他綜合收益（子公司期末數(shù)）
盈余公積（子公司期末數(shù)）
未分配利潤(rùn)——年末
商譽(yù)（借方差額）（合并成本 - 購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 × 母公司持股比例）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 × 少數(shù)股東投資持股比例）
盈余公積
未分配利潤(rùn)（合并當(dāng)期期末為 “營(yíng)業(yè)外收入”）（貸方差額）
【說(shuō)明】當(dāng)企業(yè)合并成本小于購(gòu)買日應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，貸記 “營(yíng)業(yè)外收入”，借方不再有商譽(yù)項(xiàng)目，以后期間，本項(xiàng)目替換為 “盈余公積和未分配利潤(rùn)”。
借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) × 母公司持股比例）
少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) × 少數(shù)股東持股比例）
未分配利潤(rùn)——年初
貸：提取盈余公積（子公司調(diào)整前的凈利潤(rùn) × 提取比例）
對(duì)所有者（或股東）的分配
未分配利潤(rùn)——年末
注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄由東奧教研團(tuán)隊(duì)提供
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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