長期股權(quán)投資的初始計量——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2025-07-14 13:56:17

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長期股權(quán)投資的初始計量——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

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【第六章長期股權(quán)投資和合營安排】

長期股權(quán)投資的初始計量

【知識點】

一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（1）處理原則

項目	具體內(nèi)容
初始投資成本的確定	在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽作為長期股權(quán)投資的初始投資成本
差額的處理	長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤
交易費用的處理	①合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用） ②與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤 ③與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額

提示

①被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。

②如果被合并方編制合并財務(wù)報表，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）相關(guān)會計處理

對價	會計處理
支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)	借：長期股權(quán)投資　貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價值）　　　資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值）　　　資本公積——股本溢價（資本溢價）【提示】借方差額依次沖減資本公積（資本溢價或股本溢價）、盈余公積和未分配利
發(fā)行權(quán)益性證券	借：長期股權(quán)投資　貸：股本　　　資本公積——股本溢價借：資本公積——股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用）　貸：銀行存款

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

項目	具體內(nèi)容
初始投資成本的確定	購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本（購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具等的公允價值之和）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本
交易費用的處理	①購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用） ②購買方作為合并對價發(fā)行權(quán)益性工具，與其直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤 ③購買方作為合并對價發(fā)行債務(wù)性工具，與其直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金

二、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。

提示

包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

提示

①不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

②為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

【習(xí)題演練】

1.甲公司和乙公司均為丙公司創(chuàng)立的子公司，2×22年1月5日甲公司以銀行存款800萬元和一項賬面價值為1 200萬元、公允價值為1 500萬元的固定資產(chǎn)作為合并對價，獲得乙公司80%的有表決權(quán)股份。該合并為同一控制下的企業(yè)合并，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?×22年1月5日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4 600萬元，其所有者權(quán)益在最終控制方丙公司的合并財務(wù)報表中的賬面價值為4 500萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年1月5日購入該長期股權(quán)投資的初始投資成本為（　　）萬元。

A.2 000

B.2 300

C.3 680

D.3 600

【答案】D

【解析】甲公司2×22年1月5日購入該長期股權(quán)投資的初始投資成本=4 500×80%=3 600（萬元）。

2.2×24年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1 500萬股普通股取得乙公司80%的表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，增發(fā)的普通股股票面值為每股1元，公允價值為每股6元，甲公司以銀行存款支付財務(wù)顧問費100萬元，股票發(fā)行費200萬元。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司合并成本為（　?。┤f元。

A.9300

B.9000

C.9100

D.9200

【答案】B

【解析】選項B正確，甲公司合并成本=1 500×6=9 000（萬元）。會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　9 000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　1 500

　　　資本公積——股本溢價　　　　7 500

借：資本公積——股本溢價　　　　　200

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　200

借：管理費用　　　　　　　　　　　100