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【第六章 長期股權(quán)投資和合營安排】

權(quán)益法

【知識點(diǎn)】

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的會計處理為：

提示

①盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮?？赊D(zhuǎn)換債券

②在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。

③如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

一、初始投資成本的調(diào)整

投資方取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理：

【提示】入賬價值為初始投資成本（付出對價的公允價值+初始直接費(fèi)用）與購買日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額二者中較高者

二、投資損益的確認(rèn)

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

（1）被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

（2）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

投資方取得投資時，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時，應(yīng)考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。

（3）對于投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。

即，投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易（順流或逆流交易），在有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗的情況下，對于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。

提示

投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

三、被投資單位其他綜合收益變動的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益（或相反分錄）

四、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。

在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：

借：應(yīng)收股利

　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

五、超額虧損的確認(rèn)

權(quán)益法下，投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

提示

“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目等。

投資方在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失時，應(yīng)按照以下順序處理：

六、被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

1.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素

2.投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）

提示

投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；

對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

七、長期股權(quán)投資的減值

投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。

【習(xí)題演練】

1.投資方取得對聯(lián)營企業(yè)的投資后，如果初始投資成本小于投資時應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。（ ） 

【答案】?

2.2×23年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值20000萬元，除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值800萬元外，乙公司其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同。該固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2×23年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。不考慮其他因素，甲公司2×23年對乙公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　?。┤f元

A.840

B.660

C.960

D.900

【答案】A

【解析】甲公司2×23年對乙公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（3000-800/4）×30%=840（萬元）。

3.2×19年甲公司的合營企業(yè)乙公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，將對甲公司當(dāng)年投資收益產(chǎn)生影響的是（　?。?。

A.乙公司宣告分配現(xiàn)金股利

B.乙公司當(dāng)年發(fā)生的電視臺廣告費(fèi)

C.乙公司持有的其他債權(quán)投資公允價值上升

D.乙公司股東大會通過發(fā)放股票股利的議案

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，不影響投資收益；選項(xiàng)B，乙公司當(dāng)年發(fā)生的電視臺廣告費(fèi)通過影響乙公司的當(dāng)期損益影響乙公司的凈利潤，進(jìn)而影響甲公司的投資收益；選項(xiàng)C，甲公司應(yīng)借記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”，貸記“其他綜合收益”；選項(xiàng)D，屬于乙公司所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動，不影響乙公司所有者權(quán)益總額，甲公司不做賬務(wù)處理。

4.甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，乙公司發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，將影響甲公司資產(chǎn)負(fù)債表長期股權(quán)投資項(xiàng)目列報金額的有（　　）。

A.取得其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)讓收益30萬元

B.收到用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用的政府補(bǔ)助50萬元

C.其他債權(quán)投資公允價值增加100萬元

D.宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元

【答案】ABCD

【解析】權(quán)益法是根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動而對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行的調(diào)整。選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)讓收益30萬元計入留存收益中，導(dǎo)致乙公司所有者權(quán)益總額增加，甲公司應(yīng)按享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值； 選項(xiàng)B，導(dǎo)致乙公司利潤總額增加50萬元，甲公司應(yīng)按享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值；選項(xiàng)C，乙公司其他綜合收益增加100萬元，甲公司應(yīng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)增加長期股權(quán)投資的賬面價值；選項(xiàng)D，導(dǎo)致乙公司所有者權(quán)益減少1000萬元，甲公司應(yīng)按享有的份額調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值。

以上就是為大家整理的關(guān)于權(quán)益法相關(guān)內(nèi)容。考生們要合理安排時間，充分利用強(qiáng)化提升階段的學(xué)習(xí)時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！

注：以上內(nèi)容選自肖磊榮老師2025年《中級會計實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）