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【第六章 長期股權(quán)投資和合營安排】

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

【知識點】

一、公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

二、公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算

投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的作為金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，應(yīng)按多次交易實現(xiàn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行會計處理。

1.多次交易實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并。

企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于一攬子交易。

（1）屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理。

（2）不屬于一攬子交易的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會計處理：

2．多次交易實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并。

三、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担荒茉賹Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，應(yīng)按照金融工具準(zhǔn)則對剩余股權(quán)投資進(jìn)行會計處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（投資收益）。

原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理；相關(guān)資本公積（其他資本公積），應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

會計分錄：

借：銀行存款

　貸：長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整等（按出售比例結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)科目余額）

　　　投資收益（差額，或借方）

借：交易性金融資產(chǎn)——成本/其他權(quán)益工具投資——成本（剩余投資的公允價值）

　貸：長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整等（按剩余比例結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)科目余額）

　　　投資收益（差額，或借方）

借：資本公積——其他資本公積

　貸：投資收益（或相反分錄）

借：其他綜合收益

　貸：投資收益/留存收益（或相反分錄）

四、成本法核算轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，處理如下：

（2）”格式刷 ”

③ 長期股權(quán)投資—其他綜合收益（30%）（2023.1.1——2024.6.30）

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

④長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動（30%）（2023.1.1—2024.6.30）

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　貸：資本公積——其他資本公積

五、成本法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不再對被投資單位實施控制，共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融資產(chǎn)核算，在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。

會計分錄：

（1）出售部分

借：銀行存款

　貸：長期股權(quán)投資

　　　投資收益（差額，或借方）

（2）剩余部分

借：交易性金融資產(chǎn)——成本/其他權(quán)益工具投資——成本（剩余投資的公允價值）

　貸：長期股權(quán)投資

　　　投資收益（差額，或借方）

【習(xí)題演練】

1.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入投資收益。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入留存收益。

2.2×21年1月1日，甲公司以8 000萬元自非關(guān)聯(lián)方處購入乙公司80%的股份，取得乙公司控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為11 000萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。2×22年6月1日，甲公司持有乙公司80%股權(quán)中的一半出售給非關(guān)聯(lián)方，并取得銀行存款4 700萬元，剩余股權(quán)對乙公司具有重大影響。

自甲公司取得乙公司股權(quán)投資日至處置投資日，乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，未進(jìn)行利潤分配。假定甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。甲公司剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為 （　　）萬元。

A.4 700

B.4 600

C.4 400

D.4 200

【答案】B

【解析】剩余長期股權(quán)投資的初始投資成本4 000萬元（8 000/2）小于按照剩余持股比例計算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4 400萬元（11 000×40%），需要對長期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計算享有乙公司自購買日至處置投資日之間實現(xiàn)的凈損益為200萬元（500×40%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，剩余長期股權(quán)投資的賬面價值=4 000+（4 400-4 000）+500×40%=4 600（萬元）。

3.企業(yè)因處置部分子公司股權(quán)將剩余股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)在喪失控制權(quán)日將剩余股權(quán)投資的公允價值與賬面價值之間的差額計入其他綜合收益。（　?。?/span>

【答案】×

【解析】企業(yè)因處置部分子公司股權(quán)投資，將剩余股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)在喪失控制權(quán)日將剩余股權(quán)投資的公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益。

以上就是為大家整理的關(guān)于長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換相關(guān)內(nèi)容。考生們要合理安排時間，充分利用強(qiáng)化提升階段的學(xué)習(xí)時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！

注：以上內(nèi)容選自肖磊榮老師2025年《中級會計實務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）