履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2025-07-23 15:12:25

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履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

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【第十三章收入】

履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

【知識點】

基本原則：

	確認(rèn)原則
在某一時段內(nèi)履行	企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取恰當(dāng)?shù)姆椒▉泶_定履約進度
在某一時點履行	企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象，判斷其轉(zhuǎn)移時點

一、在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)

1.判斷條件

滿足下列條件之一（★★★）的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)：

	具體內(nèi)容
（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益
舉例	常規(guī)或經(jīng)常性的服務(wù)（如：長途運輸：A運輸?shù)紹，途經(jīng)C、1年期的財稅咨詢服務(wù)）
判斷原則	企業(yè)在進行判斷時，可以假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，如果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實質(zhì)上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作，則表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。
確認(rèn)原則	企業(yè)在履約過程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移該服務(wù)的控制權(quán)的，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。
（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品（如，在產(chǎn)品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項目、正在進行的服務(wù)等）
舉例	在客戶場地上建造資產(chǎn)
（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項
判斷條件	條件1：商品具有不可替代用途；【判斷時點：合同開始日】條件2：企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項【客戶或其他方導(dǎo)致合同終止，而非企業(yè)的原因、已發(fā)生的成本加合理利潤（★）、不意味著隨時可行使無條件的收款權(quán)】
舉例	建造只有客戶能夠使用的專項資產(chǎn)，或按照客戶的指示建造資產(chǎn)

2.履約進度的確定

確定方法	具體內(nèi)容
產(chǎn)出法	（1）產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的工程進度節(jié)點、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進度的方法；（2）應(yīng)當(dāng)考慮所選擇的產(chǎn)出指標(biāo)（★★★）是否能夠如實地反映向客戶轉(zhuǎn)移商品的進度。
	優(yōu)點	直接計量已完成的產(chǎn)出，一般能夠客觀地反映履約進度
	缺點	履約進度往往不易直接觀察
投入法	（1）投入法是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進度，通常可采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標(biāo)（★★★）確定履約進度。（2）當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，按照直線法確認(rèn)收入是合適的。舉例：某健身俱樂部收取年費3 600元，區(qū)分兩種情形：情形一：不限次的消費每月確認(rèn)收入=3 600÷12=300（元）情形二：消費共計100次每次確認(rèn)收入=3 600÷100=36（元
	（3）企業(yè)在采用投入法時，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生、但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入（如：某些初始活動）。（4）實務(wù)中，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例（即，成本法）確定履約進度。
	（5）企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，需要對已發(fā)生的成本進行適當(dāng)調(diào)整的情形有： ①已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進度；（如：因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導(dǎo)致的非正常消耗的料、工、費，除非已經(jīng)預(yù)見并包括在合同中） ②已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進度不成比例。（如：電梯）
	（6）特殊情形當(dāng)企業(yè)在合同開始日就能夠預(yù)期將滿足下列所有條件時，企業(yè)在采用成本法時不應(yīng)包括該商品的成本，而是應(yīng)當(dāng)按照其成本金額確認(rèn)收入：（★★★先買電梯后安裝） ①該商品或材料不可明確區(qū)分，即不構(gòu)成單項履約義務(wù)； ②客戶先取得該商品的控制權(quán)，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù)，且二者的時間間隔較長； ③該商品或材料的成本相對于預(yù)計總成本而言是重大的； ④企業(yè)自第三方采購該商品或材料，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計和制造，對于包含該商品的履約義務(wù)而言，企業(yè)是主要責(zé)任人

3.收入的計量原則（某一時段內(nèi)履行）

（1）基本原則

當(dāng)期收入=合同的交易價格×履約進度-以前會計期間累計已確認(rèn)的收入

當(dāng)期成本=合同預(yù)計總成本×履約進度-以前會計期間累計已確認(rèn)的成本

（2）當(dāng)履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進度能夠合理確定為止。

（3）每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進度進行重新估計。（會計估計變更）

4.特殊處理（建造合同收入）

對于同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價：

通常情況	（1）企業(yè)對其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款；（2）對于其已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負(fù)債。
特殊作法	應(yīng)用原理	同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示
	設(shè)置科目	設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價所產(chǎn)生的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債；具體包括：（1）設(shè)置“合同結(jié)算—價款結(jié)算”科目：反映定期與客戶進行結(jié)算的金額；（聯(lián)想：合同負(fù)債）（2）設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目：反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。（聯(lián)想：合同資產(chǎn)）
	列示原則	“合同結(jié)算”科目：（1）期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目；（2）期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目。

二、在某一時點履行的履約義務(wù)

1.對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。

在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（6個條件）

（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。

（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

（3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物。

（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。

（5）客戶已接受該商品。

（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

2.委托代銷安排

含義

是指委托方和受托方簽訂代銷合同或協(xié)議，委托受托方向終端客戶銷售商品

判斷原則

（1）受托方獲得對該商品控制權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按銷售商品進行會計處理，這種安排不屬于委托代銷安排；

（2）受托方?jīng)]有獲得對該商品控制權(quán)的，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入

3.售后代管商品安排

含義	是指企業(yè)與客戶簽訂的合同，已經(jīng)就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權(quán)利，但是直到在未來某一時點將該商品交付給客戶之前，企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實物的安排。
舉例	客戶可能會因缺乏足夠的倉儲空間或生產(chǎn)進度延遲而要求與銷售方訂立此合同。
判斷原則	在售后代管商品的安排下，企業(yè)除了考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：（1）該安排必須具有商業(yè)實質(zhì)；（2）屬于客戶的商品必須能夠單獨識別；（3）該商品可以隨時應(yīng)客戶要求交付給客戶；（4）企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。 ★★越是通用的、可以和其他商品互相替換的商品，可能越難滿足上述條件。
特殊說明	企業(yè)在同時滿足上述條件時對尚未發(fā)貨的商品確認(rèn)了收入的，應(yīng)當(dāng)考慮是否還承擔(dān)了其他履約義務(wù)，如向客戶提供保管服務(wù)等，從而應(yīng)當(dāng)將部分交易價格分?jǐn)傊猎撈渌募s義務(wù)

【習(xí)題演練】

2×21年10月5日，甲公司簽訂一項2年期的建筑合同，該建造工程屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，2×21年12月31日，甲公司確認(rèn)與該建造合同相關(guān)的營業(yè)收入12 000萬元，與乙公司結(jié)算的合同價款為11 000萬元。2×22年12月31日，甲公司確認(rèn)與該建造合同的營業(yè)收入41 000萬元，與乙公司結(jié)算的合同價款為41 800萬元，剩余合同價款于完工結(jié)算，不考慮其他因素，在甲公司2×22年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“合同資產(chǎn)”項目中，與該建造合同相關(guān)的金額為（　?。┤f元。

A.1 800

B.200

C.100

D.800

【答案】B

【解析】當(dāng)同一合同中同時出現(xiàn)“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”科目，可設(shè)置“合同結(jié)算”科目進行核算，“合同結(jié)算”科目的借方余額為“合同資產(chǎn)”，貸方余額為“合同負(fù)債”。2×21年12月31日，“合同結(jié)算”科目的借方余額=12 000-11 000=1 000（萬元）。2×22年12月31日，“合同結(jié)算”科目的借方余額=1 000+41 000-41 800=200（萬元），選項B正確。

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