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【第十八章 外幣折算】

外幣交易的會計處理

【知識點】

一、外幣交易發(fā)生日的會計處理

1.概述

2.收到外幣資本投資的處理

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相符，因此不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會計處理

1.外幣貨幣性項目（錢、債權(quán)、債務(wù)）

（1）含義及內(nèi)容

（2）處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算貨幣性項目時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用），同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

2.外幣非貨幣性項目

（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

（2）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。（統(tǒng)一計入“資產(chǎn)減值損失”科目）

（3）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。

第一部分：對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額計入當(dāng)期損益。

第二部分：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)匯兌差額的處理

①以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；

②以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益；（處置時直接轉(zhuǎn)入留存收益）

③采用實際利率法計算的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；

④非交易性權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

【習(xí)題演練】

1.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2×20年3月1日甲公司與境外投資者乙公司簽訂合同，乙公司將分兩次向甲公司投入3 000萬美元，合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元。2×20年4月1日，甲公司收到乙公司第一筆投資2 000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.91人民幣元。2×20年6月1日，甲公司收到乙公司第二筆投資1 000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.88人民幣元。2×20年12月31日的即期匯率為1美元=6.86人民幣元。不考慮其他因素，甲公司2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中因乙公司投資計入所有者權(quán)益的金額為（    ）萬人民幣元。

A.20 685

B.20 580

C.20 550

D.20 700

【答案】D

【解析】甲公司2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中因乙公司投資應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額=2 000×6.91+1 000×6.88=20 700（萬人民幣元），選項D正確。

2.企業(yè)購入以外幣計價的債券，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融資產(chǎn)折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)列入的報表項目是（    ）。

A.財務(wù)費用

B.其他綜合收益

C.公允價值變動收益

D.資本公積

【答案】C

【解析】分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的外幣金融資產(chǎn)，其公允價值變動與匯率變動影響統(tǒng)一計入公允價值變動損益，在財務(wù)報表中列示的項目為公允價值變動收益

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級會計實務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義

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