前期差錯更正的會計處理——2025年《中級會計實務(wù)》強(qiáng)化階段知識點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2025-08-08 10:48:17

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【第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正】

前期差錯更正的會計處理

【知識點(diǎn)】

分類	含義和會計處理
不重要的前期差錯	含義	是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯
	處理原則	1.企業(yè)無須調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目的金額。 2.屬于影響損益的，應(yīng)當(dāng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目（視同本期發(fā)生）
重要的前期差錯	含義	是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯
	追溯調(diào)賬	1.對于重要的前期差錯，若能合理確定前期差錯的累積影響數(shù)，則應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正該差錯。 2.追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。 3.如果確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行，可以從可追溯的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額。財務(wù)報表的其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法
	追溯調(diào)表	在編制比較財務(wù)報表時： 1.對于比較財務(wù)報表期間的重要的前期差錯，應(yīng)直接調(diào)整各期間的凈損益和其他相關(guān)項目。 2.對于比較財務(wù)報表期間以前的重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表的其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整
	涉稅處理	當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）	1.符合稅法規(guī)定，則應(yīng)考慮當(dāng)期所得稅的調(diào)整；（如：符合條件的銷售退回） 2.不符合稅法規(guī)定，則不應(yīng)考慮當(dāng)期所得稅的調(diào)整。（如：壞賬準(zhǔn)備）
		遞延所得稅	1.判斷重要的前期差錯更正是否存在暫時性差異； 2.存在差異的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，并分別確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并同時調(diào)整所得稅費(fèi)用。

【習(xí)題演練】

甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，2×23年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×24年4月20日。2×23年7月11日，甲公司研發(fā)的財務(wù)軟件達(dá)到預(yù)定用途，當(dāng)日甲公司將2×23年費(fèi)用化的研究階段支出600萬元，調(diào)整計入財務(wù)軟件的初始入賬成本，該財務(wù)軟件的預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2×24年3月31日，甲公司對該前期差錯進(jìn)行更正，不考慮所得稅等其他因素，該差錯更正對甲公司2×24年度所有者權(quán)益變動表中年初未分配利潤的影響金額為（）萬元。

A.-480

B.-6000

C.-432

D.-486

【答案】D

【解析】內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整，所以甲公司不應(yīng)當(dāng)將2×23年費(fèi)用化的研究階段支出600萬元調(diào)整計入所研發(fā)財務(wù)軟件的初始入賬成本，差錯更正應(yīng)當(dāng)調(diào)整所研發(fā)財務(wù)軟件的初始入賬成本并調(diào)整2×23年度已計提的攤銷金額。該差錯更正對甲公司2×24年度所有者權(quán)益變動表中年初未分配利潤的影響金額=-（600-600/5×6/12）×（1-10%）=-486（萬元）。

會計分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　600

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　600

借：累計攤銷　　　　 60（600/5×6/12）

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　 60

借：盈余公積　　　　　　　　　　　 54

　　利潤分配——未分配利潤　　　 486

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　540

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