下決心，花代價(jià)。2025年中級(jí)會(huì)計(jì)考試備考過程中，需摒棄浮躁，每日?qǐng)?jiān)持?jǐn)?shù)小時(shí)高效學(xué)習(xí)，鉆研真題，整理錯(cuò)題，不斷復(fù)盤，以汗水與毅力鋪就通關(guān)之路，方能一舉奪魁。

【8月12日客觀題】

【單項(xiàng)選擇題】

下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（　?。?/p>

A.存貨在采購入庫后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本

B.醬油釀制過程中發(fā)生的存儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入醬油的生產(chǎn)成本

C.企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

D.委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資的成本

【正確答案】B

【答案解析】

選項(xiàng)A，存貨在采購入庫后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用,如果不是為下一生產(chǎn)階段所必須的，則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)C，企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；選項(xiàng)D，委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。

【知識(shí)點(diǎn)】存貨的初始計(jì)量

【章節(jié)&考情分析】第二章 存貨

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【8月12日主觀題】

【計(jì)算分析題】

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為200萬元、遞延所得稅負(fù)債的年初余額為150萬元。2×19年度，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

資料一：2×19年2月1日，甲公司以銀行存款200萬元購入乙公司的股票并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為280萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司持有的乙公司股票當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料二：2×19年度甲公司在自行研發(fā)A新技術(shù)的過程中發(fā)生支出500萬元，其中滿足資本化條件的研發(fā)支出為300萬元。至2×19年12月31日，A新技術(shù)研發(fā)活動(dòng)尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研發(fā)支出在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再加計(jì)75%稅前扣除。資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予稅前攤銷扣除的金額。

資料三：2×19年12月31日甲公司成本為90萬元的庫存B產(chǎn)品出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測(cè)試，其可變現(xiàn)凈值為80萬元。在此之前，B產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該庫存B產(chǎn)品的計(jì)稅基礎(chǔ)與成本一致。稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許當(dāng)期稅前扣除，在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。

資料四：2×19年甲公司通過某縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)400萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)通過縣級(jí)民政局進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在未來3年內(nèi)稅前扣除。甲公司2×19年度的利潤(rùn)總額為3 000萬元。

要求（1）：分別編制甲公司2×19年12月31日對(duì)乙公司股票投資按公允價(jià)值計(jì)量及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

（母題變形）將資料一中“甲公司以銀行存款200萬元購入乙公司的股票并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”改為“甲公司以銀行存款200萬元購入乙公司的股票并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，要求不變。

要求（2）：判斷甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出的資本化部分形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異；并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

要求（3）：分別編制甲公司2×19年12月31日對(duì)庫存B產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。

要求（4）：計(jì)算2×19年的捐贈(zèng)支出所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的金額，并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

要求（5）：分別計(jì)算甲公司2×19年12月31日遞延所得稅負(fù)債的余額和遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

【正確答案】

1、（1）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　 80

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 20

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　 20

2、借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

80

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　 80

借：其他綜合收益　　　　　　　　　 20

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　 20

【失分防守點(diǎn)】

對(duì)于基于謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的事項(xiàng)，大多情況下稅法不予認(rèn)可，例如存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，均會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，滿足條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

3、2）甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出資本化部分賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=300×175%=525（萬元），形成的是可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

4、（3）

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 10

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　 10

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　2.5

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　2.5

【失分防守點(diǎn)】

對(duì)于基于謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的事項(xiàng)，大多情況下稅法不予認(rèn)可，例如存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，均會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，滿足條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

5、（4）2×19年的捐贈(zèng)支出所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異金額=400-3 000×12%=40（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為10萬元（40×25%）。

6、正確答案 :

（5）2×19年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=200+2.5+10=212.5（萬元）。遞延所得稅負(fù)債余額=150+20=170（萬元）。

【知識(shí)點(diǎn)】特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 ▏無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ▏遞延所得稅 ▏其他計(jì)提減值的各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

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注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研團(tuán)隊(duì)

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