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2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：“應交稅費”科目

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《涉稅服務實務》知識點：“應交稅費”科目。

　　(二)“未交增值稅”明細科目

　　1.核算一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅額，轉入多繳的增值稅也在本明細科目核算。

　　【提示】一般納稅人按征收率計算出的應納稅款也在本科目核算。

　　2.月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　3.月份終了，企業(yè)應將當月多繳的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　4.企業(yè)當月繳納上月應繳未繳的增值稅

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【例題·單選題】某商貿公司為增值稅一般納稅人，2016年3月8日上繳2016年2月應納增值稅額14.8萬元，則正確的會計處理為( )。

　　A.借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)　　　　14.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14.8

　　B.借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　14.8

　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)　14.8

　　C.借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　14.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14.8

　　D.借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　14.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14.8

　　【答案】D

　　【總結】

　　1.“應交稅費——應交增值稅”借方余額代表留抵稅額。

　　2.“應交稅費——應交增值稅”沒有貸方余額。

　　3.“應交稅費——未交增值稅”貸方余額代表期末結轉下期應繳的增值稅。

　　4.“應交稅費——未交增值稅”借方余額代表多繳增值稅。

　　5.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題

　　(1)對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　(2)按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　【例題·簡答題】某企業(yè)2016年6月在稅務稽查中發(fā)現(xiàn)增值稅10萬元欠稅未補繳，若2016年6月期末留抵稅額4萬元，請做出4月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理。

　　【答案】

　　4月賬務處理為(單位：萬元)：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　4(紅字)

　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　 　4(紅字)

　　【延伸】如果4月末留抵稅額13萬元。

　　4月賬務處理為：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　 10(紅字)

　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　10(紅字)

　　(三)“待抵扣進項稅額”明細科目

　　1.核算內容

　　(1)進口環(huán)節(jié)開具海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

　　(2)2016年5月1日后納稅人外購不動產或不動產在建工程按規(guī)定分期待抵扣的增值稅進項稅額;

　　(3)已全額抵扣進項稅額的貨物或服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額40%部分。

　　2.具體規(guī)定

　　適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年(第13個月)抵扣比例為40%。

　　取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。

　　【提示】融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　【例題】甲公司2016年6月1日購入一幢辦公樓，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款1200萬元，增值稅稅額為60萬元。支付契稅48萬元，以上款項通過銀行轉賬方式支付。甲公司將其作為固定資產核算。

　　【答案】

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1248

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　36

　　——待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　24

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1308

　　(四)“增值稅檢查調整”專門賬戶

　　1.一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。

　　2.在調賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費——增值稅檢查調整”代替。

　　3.檢查調整事項結束后，結出“應交稅費——增值稅檢查調整”的余額，并將該余額轉至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

　　【例題1·單選題】下列有關增值稅檢查調整專門賬戶表述不正確的是( )。

　　A.增值稅納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及到增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶

　　B.凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記“應交稅費——增值稅檢查調整”科目

　　C.凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記“應交稅費——增值稅檢查調整”科目

　　D.全部調賬事項入賬后，應結出“應交稅費——增值稅檢查調整”賬戶的余額，并對余額進行處理，處理之后，“應交稅費——增值稅檢查調整”賬戶無余額

　　【答案】C

　　【解析】凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記“應交稅費——增值稅檢查調整”科目，貸記有關科目。

　　【例題2·簡答題】運達公司2016年3月經主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲產品用于單位職工福利，企業(yè)僅以賬面金額20000元(不含稅價格)結轉至“應付職工薪酬”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關要求運達公司在本月調賬并于3月31日前補交稅款入庫(不考慮滯納金和罰款)。

　　【答案】

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　3400

　　貸：應交稅費——增值稅檢查調整　　　　　　　　　3400

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：應交稅費——增值稅檢查調整　　　　　　　　　 850

　　借：應交稅費——增值稅檢查調整　　　　　　　　　4250

　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　4250

　　借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　4250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4250

　　(五)營改增有關企業(yè)會計處理規(guī)定

　　1.增值稅期末留抵稅額的會計處理

　　兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人，應在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月初將不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額。作如下會計處理：

　　借：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　2.取得過渡性財政扶持資金的會計處理

　　試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

　　3.增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

　　(1)增值稅一般納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備的會計處理

　?、儋徣霑r：

　　借：固定資產

　　貸：銀行存款等

　?、诎匆?guī)定抵減的增值稅應納稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

　　貸：遞延收益

　?、郯雌谟嬏嵴叟f

　　借：管理費用

　　貸：累計折舊

　　同時：

　　借：遞延收益

　　貸：管理費用

　　(2)增值稅一般納稅人支付專用設備技術維護費的會計處理

　　支付費用時:

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

　　貸：管理費用

　　(3)小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備的會計處理

　?、儋徣霑r：

　　借：固定資產

　　貸：銀行存款(應付賬款)

　　②按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　貸：遞延收益

　?、郯雌谟嬏嵴叟f

　　借：管理費用

　　貸：累計折舊

　　同時：

　　借：遞延收益

　　貸：管理費用

　　(4)小規(guī)模納稅人支付專用設備技術維護費的會計處理

　　支付費用時:

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　貸：管理費用

　　【提示】小規(guī)模納稅人的賬務處理：小規(guī)模納稅人的應納增值稅額，通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，無需設置若干專欄。

　　【例題】甲企業(yè)(增值稅小規(guī)模納稅人)2014年1月銷售一批產品開具的普通發(fā)票注明價款10.3萬元。

　　【答案】

　　賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.3

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　應交稅費——應交增值稅　　　　　　　　　　　 0.3

　　借：應交稅費——應交增值稅　　　　　　　　　　　 0.3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　(六)應交消費稅、資源稅、城建稅和教育費附加

　　1.與取得經營收入有關的價內稅計提時：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——各稅

　　2.繳納時：

　　借：應交稅費——各稅

　　貸：銀行存款等

　　(七)應交所得稅

　　1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳的所得稅時：

　　借：所得稅費用等

　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　2.實際繳納時：

　　借：應交稅費——應交所得稅

　　貸：銀行存款等

　　(八)應交土地增值稅

　　1.房地產開發(fā)企業(yè)轉讓其開發(fā)的房地產時：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　2.非房地產開發(fā)企業(yè)轉讓在“固定資產”或“在建工程”科目核算的房地產時

　　借：固定資產清理

　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　(九)應交房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費——應交房產稅

　　應交稅費——應交土地使用稅

　　應交稅費——應交車船稅

　　【提示】印花稅也通過管理費用科目核算，但是不通過應交稅費科目核算。

　　(十)應交個人所得稅

　　1.計提時：

　　借：應付職工薪酬

　　貸：應交稅費——應交個人所得稅

　　2.實際繳納時：

　　借：應交稅費——應交個人所得稅

　　貸：銀行存款等

　　(十一)應交礦產資源補償費、保險保障基金

　　1.計提時：

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費——應交礦產資源補償費

　　應交稅費——應交保險保障基金

　　2.實際繳納時：

　　借：應交稅費——應交礦產資源補償費

　　——應交保險保障基金

　　貸：銀行存款

　　【例題·多選題】下列有關企業(yè)繳納各稅中，表述正確的有( )。

　　A.企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額，應借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”，貸記“營業(yè)外收入”

　　B.企業(yè)按規(guī)定應繳的保險保障基金，應借記“管理費用”，貸記“應交稅費——應交保險保障基金”

　　C.企業(yè)按規(guī)定應繳納的印花稅通過“應交稅費”科目核算

　　D.如果企業(yè)當月多繳了增值稅，應借記“應交稅費一應交增值稅(轉出多交增值稅)”，貸記“應交稅費——未交增值稅”

　　E.企業(yè)按規(guī)定計算的應代扣代繳的職工個人所得稅，應借記“應付職工薪酬”，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”

　　【答案】ABE

　　【解析】企業(yè)按規(guī)定應繳納的印花稅，不通過“應交稅費”科目核算，所以C選項不正確;企業(yè)當月多繳了增值稅，應該做如下分錄：借：應交稅費――未交增值稅，貸：應交稅費――應交增值稅(轉出多交增值稅)，所以D選項不正確。

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