2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：“遞延所得稅資產(chǎn)”

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2016-11-29 09:23:49

>>>東奧品質(zhì)—2017稅務(wù)師考試精品保障班火熱招生中!<<<

>>>進(jìn)入東奧會(huì)計(jì)在線稅務(wù)師頻道--開(kāi)始學(xué)習(xí)!<<<

2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”科目

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”科目。

　　根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

　　1.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異;

　　2.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;

　　3.當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;

　　4.當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異;

　　5.可抵扣暫時(shí)性差異滿足條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);

　　6.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異滿足條件確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　【提示】一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”或“其他綜合收益”。

　　【例題1·簡(jiǎn)答題】甲公司2016年度利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，當(dāng)年有工商罰款10萬(wàn)元，交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值升值5萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8萬(wàn)元。(期初無(wú)遞延所得稅)

　　【答案】

　　甲公司應(yīng)納稅所得額=100+10-5+8=113(萬(wàn)元)

　　甲公司應(yīng)納所得稅額=113×25%=28.25(萬(wàn)元)

　　工商罰款為永久性差異。

　　交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額=8×25%=2(萬(wàn)元);

　　遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額=5×25%=1.25(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　27.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 28.25