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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算。

　　(一)供應(yīng)階段

　　1.按價(jià)稅合計(jì)金額記賬的情況(不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(全面營改增以前存在)、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù);

　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù);

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù);

　　(4)第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　(5)小規(guī)模納稅人購入貨物、勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料等(價(jià)稅合計(jì)數(shù))

　　貸：銀行存款等

　　【例題1】A公司2016年2月從外地購入原材料一批，價(jià)款10000元，稅金1700元，款項(xiàng)已付，取得增值稅專用發(fā)票，未辦理認(rèn)證手續(xù)。

　　【答案】

　　借：原材料 11700

　　貸：銀行存款 11700

　　【例題2】某小規(guī)模納稅人企業(yè)購入原材料一批，支付含稅價(jià)款11.7萬元。

　　【答案】

　　借：原材料 11.7

　　貸：銀行存款 11.7

　　2.按價(jià)稅分別記賬的情況

　　一般納稅人按現(xiàn)行稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。

　　借：××資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款(外購)

　　營業(yè)外收入(接受捐贈(zèng))

　　實(shí)收資本(投資者投入)

　　【例題1】A公司(一般納稅人)本月外購原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款100萬元，增值稅額為17萬元，支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)10萬元，增值稅額為1.1萬元。以上款項(xiàng)A公司以銀行存款支付。

　　【答案】

　　借：原材料 110

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18.1

　　貸：銀行存款 128.1

　　【例題2】B企業(yè)(一般納稅人)2016年1月外購小汽車一臺(tái)，取得專用發(fā)票注明價(jià)款12萬元，增值稅額為2.04萬元，支付車輛購置稅和其他費(fèi)用合計(jì)1.25萬元。款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。

　　【答案】根據(jù)規(guī)定，自2013年8月1日起一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　借：固定資產(chǎn) 13.25

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2.04

　　貸：銀行存款 15.29

　　【例題3】2016年3月31日，甲公司接受乙公司投資，取得設(shè)備一臺(tái)和一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，原材料價(jià)款1200萬元，增值稅204萬元。投資后乙公司占甲公司實(shí)收資本1350萬元。

　　【答案】

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　原材料 1200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)221

　　貸：實(shí)收資本——乙公司 1350

　　資本公積——資本溢價(jià) 171

　　【例題4】甲公司2016年4月12日報(bào)關(guān)進(jìn)口一批商品，該批商品的采購價(jià)格為3000萬元(與關(guān)稅完稅價(jià)格相同)，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%。繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅后取得海關(guān)繳款書注明的增值稅為612萬元。以上稅款已付，商品價(jià)款未付。

　　【答案】

　　借：庫存商品 3600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 612

　　貸：銀行存款 1212

　　應(yīng)付賬款 3000

　　3.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法

　　根據(jù)(財(cái)稅2012-38號)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照財(cái)稅[2012]38號文件規(guī)定執(zhí)行。

　　(1)試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下3種方法核定：①投入產(chǎn)出法;②成本法;③參照法。

　?、偻度氘a(chǎn)出法：參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

　　當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　　當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

　　②成本法：依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例(農(nóng)產(chǎn)品耗用率)。

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

　　農(nóng)產(chǎn)品外購金額(含稅)不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。

　?、蹍⒄辗ǎ?/p>

　　新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

　　【教材例7-8】某食品油加工企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年10月收購菜籽100噸，每噸收購價(jià)為5000元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計(jì)為500000元，當(dāng)月銷售菜籽油20噸，農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量為1，當(dāng)月領(lǐng)用菜籽20噸，該食品油加工企業(yè)采用“投入產(chǎn)出法”確定農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【答案】

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

　　=20×1×5000×13%/(1+13%)=11504.42(元)。

　　借：原材料——菜籽 500000

　　貸：銀行存款 500000

　　生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)(假設(shè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品全部對外出售)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

　　借：生產(chǎn)成本 88495.58

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)11504.42

　　貸：原材料——菜籽 100000

　　(2)試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

　　(3)試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)

　　農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

　　為避免浪費(fèi)，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

　　5.外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理

　　【例題】甲公司外購庫存商品一批，數(shù)量為20噸，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100000萬元，增值稅稅額為17000元，款項(xiàng)已付。后因保管不善被盜2噸。

　　【答案】

　　借：庫存商品 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

　　貸：銀行存款 117000

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11700

　　貸：庫存商品 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　1700

　　6.2016年5月1日后購入“不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程”

　　增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.

　　取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　【例題】甲公司2016年6月1日購入一棟辦公大樓，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算。取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款6000萬元，增值稅稅額為660萬元。發(fā)票已通過認(rèn)證?？铐?xiàng)已付。

　　【答案】

　　2016年6月甲公司賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 6000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)396

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 264

　　貸：銀行存款 6660

　　2017年6月甲公司應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)264

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 264

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