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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算（一）

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算（一）。

　　(二)生產(chǎn)階段

　　1.有用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(全面營改增之前存在)、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)。

　　【例題】A企業(yè)2016年1月將2015年5月外購的乙材料10噸(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，用于企業(yè)的職工食堂在建工程。該材料實(shí)際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。

　　【答案】應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=52000×17%=8840(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8840

　　2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)。

　　【例題】A企業(yè)2015年12月由于管理不善，一批產(chǎn)品發(fā)霉腐爛，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為8萬元，其中耗用外購原材料的賬面價值為3萬元，外購原材料適用增值稅率為17%。

　　【答案】

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　8.51

　　貸:庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)0.51

　　3.納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法(即《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》，下同)有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

　　上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【例題】2016年6月3日，某增值稅一般納稅人為其辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建。該辦公樓原值1000萬元，已提折舊300萬元。改擴(kuò)建過程中將一批生產(chǎn)用原材料用于改擴(kuò)建工程，該批原材料的成本為600萬元，增值稅稅額為102萬元，企業(yè)已經(jīng)認(rèn)證其進(jìn)項(xiàng)稅額。本次改擴(kuò)建工程支付設(shè)計費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅稅額0.6萬元。支付施工單位建筑服務(wù)費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅稅額22萬元。以上款項(xiàng)均已支付。該辦公樓于2016年11月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。

　　【答案】

　　借：在建工程　　700

　　累計折舊　　300

　　貸：固定資產(chǎn)　 1000

　　借：在建工程　600

　　貸：原材料　　600

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　40.8[102×40%]

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 40.8

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 210

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　13.56 [(0.6+22)×60%]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　 9.04 [(0.6+22)×40%]

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　232.6

　　借：固定資產(chǎn)　1510

　　貸：在建工程　1510

　　2017年6月時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　49.84

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　49.84

　　4.不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　納稅人新建不動產(chǎn)在建工程項(xiàng)目發(fā)生非正常損失的，如果該不動產(chǎn)在建工程存在對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當(dāng)期，對該不動產(chǎn)在建工程項(xiàng)目對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額全部扣減。

　　【例題】某公司為增值稅一般納稅人，2016年7月新建完工廠房項(xiàng)目于10月發(fā)生非正常損失，其購進(jìn)材料未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元。

　　【答案】

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　10

　　5.按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率

　　不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

　　依照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　按照上述規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【例題】2016年6月8日，甲公司購入一棟辦公樓用于技術(shù)開發(fā)，取得收入均為免稅收入。甲公司預(yù)計該辦公樓可以使用10年，預(yù)計凈殘值為0萬元，采用直線法計提折舊。該辦公樓的入賬成本為2220萬元(甲公司取得發(fā)票為：增值稅專用發(fā)票一份已認(rèn)證相符，金額為1000萬元，稅額為110萬元;一份尚未認(rèn)證，金額600萬元，稅額66萬元，一份增值稅普通發(fā)票，金額400萬元，稅額44萬元)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該辦公樓當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【答案】

　　借：固定資產(chǎn)　　2220

　　貸：銀行存款　　2220

　　【拓展】假設(shè)2017年6月，甲公司將該辦公樓改變用途，符合稅法抵扣條件，則按不動產(chǎn)凈值計算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后分期抵扣。

　　(1)不動產(chǎn)凈值率

　　=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

　　=[(2220-2220/10)÷2220]×100%=90%

　　(2)計算甲公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　甲公司購入辦公樓取得發(fā)票三份，其中兩份為專用發(fā)票，但其中一份專用發(fā)票在用途改變前仍未認(rèn)證相符，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證。因此，該辦公樓可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬元。

　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×90%=99(萬元)

　　(3)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理

　　99萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中60%于改變用途的次月抵扣，剩余40%于改變用途的次月起第13個月抵扣。

　　99×60%=59.4(萬元)

　　甲公司應(yīng)于2017年8月申報7月增值稅時從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　59.4

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　39.6

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　99

　　2018年8月申報7月增值稅時，尚未抵扣的39.6萬元從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　39.6

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　39.6

　　增值稅納稅申報表附列資料(二)

　　增值稅納稅申報表附列資料(五)

　　(三)銷售階段

　　1.一般納稅人銷售貨物、銷售服務(wù)

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營(其他)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　【例題】某運(yùn)輸企業(yè)增值稅一般納稅人，2016年1月提供交通運(yùn)輸收入100萬元(不含增值稅)，提供物流輔助服務(wù)收入50萬元(不含增值稅)。

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 164

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——交通運(yùn)輸　　　　　　 100

　　——物流輔助服務(wù)　　　　　50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　14

　　2.視同銷售的有關(guān)賬務(wù)處理

　　(1)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(全面營改增之前存在);

　　(2)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

　　(3)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資、提供給其他單位或者個體工商戶、分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或者個人;

　　(4)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(5)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　會計處理：

　?、俜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目(全面營改增之前存在)

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品 [成本]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) [售價×稅率]

　?、诩w福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入[自產(chǎn)貨物]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　【提示】如果是外購貨物用于集體福利會計處理為：

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　借：庫存商品

　　貸：銀行存款

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：庫存商品

　?、蹖ν馔顿Y

　　借：長期股權(quán)投資等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　④分配利潤

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　⑤對外捐贈

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品 [成本]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) [售價×稅率]

　?、逕o償提供服務(wù)

　　借：營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) [計稅價格×稅率]

　?、邿o償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

　　借：營業(yè)外支出

　　累計攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) [計稅價格×稅率]

　　【提示】將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，其外購原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣;將購進(jìn)的貨物用于交際應(yīng)酬，無需視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。

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