2017稅務師《涉稅服務實務》知識點:工業(yè)企業(yè)增值稅的核算(二)
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2017稅務師《涉稅服務實務》知識點:工業(yè)企業(yè)增值稅的核算(二)
【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期,是梳理稅務師考試考點的寶貴時期,我們一起來學習2017《涉稅服務實務》知識點:工業(yè)企業(yè)增值稅的核算(二)。
(三)銷售階段
3.帶包裝銷售貨物的賬務處理
(1)隨同產品出售但單獨計價的包裝物,按規(guī)定應繳納增值稅。
會計處理:
借:應收賬款等
貸:其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(2)逾期未退還包裝物的押金(啤酒、黃酒以外的酒類除外)
借:其他應付款
貸:其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
【提示】如果屬于應稅消費品還需編制如下分錄:
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費——應交消費稅
4.納稅人銷售不動產的業(yè)務的賬務處理
(1)銷售非自建不動產
?、僖话慵{稅人轉讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款,向機構所在地主管國稅機關申報納稅。
?、谝话慵{稅人轉讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產,選擇適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額,按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款,向機構所在地主管國稅機關申報納稅。
?、垡话慵{稅人轉讓其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動產,適用一般計稅方法,以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額,按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款,向機構所在地主管國稅機關申報納稅。
【例題1】甲公司2016年7月3日將其一棟辦公樓對外出售,取得出售價款1000萬元(含稅),該辦公樓系甲公司2013年8月購入,入賬價值為700萬元,已提折舊100萬元,甲公司保留完整購入憑證。
【答案】
1.甲公司選擇按一般計稅方法處理:
余額=1000-700=300(萬元)
向不動產所在地預繳稅款=300÷(1+5%)×5%=14.29(萬元)
企業(yè)會計處理為:
借:應交稅費——未交增值稅 14.29
貸:銀行存款 14.29
企業(yè)進行固定資產清理時:
借:固定資產清理 600
累計折舊 100
貸:固定資產 700
借:銀行存款 1000
貸:固定資產清理 900.9[1000/(1+11%)]
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 99.1
借:固定資產清理 300.9
貸:營業(yè)外收入 300.9
假設當月甲公司進項稅額合計70萬元,其他銷項稅額合計30萬元。
則當期應納增值稅=99.1+30-70-14.29=44.81(萬元)
月末會計處理為:
借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 59.1[99.1+30-70]
貸:應交稅費——未交增值稅 59.1
實際繳納時憑預繳完稅憑證:
借:應交稅費——未交增值稅 44.81[59.1-14.29]
貸:銀行存款 44.81
2.簡易計稅方法處理:
預繳稅款時:
借:應交稅費——未交增值稅 14.29
貸:銀行存款 14.29
企業(yè)進行會計處理時:
借:銀行存款 1000
貸:固定資產清理 985.71[1000-14.29]
應交稅費——未交增值稅 14.29
借:固定資產清理 385.71
貸:營業(yè)外收入 385.71
【提示】小規(guī)模納稅人的稅款計稅同一般納稅人的簡易計稅方法,會計核算中需將“應交稅費——未交增值稅”替換成“應交稅費——應交增值稅”。
【例題2】甲公司為增值稅一般納稅人,2016年8月購入一棟寫字樓,取得增值稅專用發(fā)票注明價款700萬元,增值稅稅額77萬元。2018年9月將其出售,取得價款1000萬元(含稅)。
【答案】
在不動產所在地預繳稅款=(1000-777)/(1+5%)×5%=10.62(萬元)
借:應交稅費——未交增值稅 10.62
貸:銀行存款 10.62
假設甲公司當期進項稅額30萬元,上期留底稅額33萬元,其他銷項稅額70萬元,則向其機構所在地主管稅務機關報稅時應納增值稅=1000/(1+11%)×11%+70-30-33=106.1(萬元)。
會計處理如下:
借:銀行存款 1000
貸:固定資產清理 900.9
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 99.1
借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 106.1
貸:應交稅費——未交增值稅 106.1
實際繳納時憑預繳完稅憑證:
借:應交稅費——未交增值稅 95.48[106.1-10.62]
貸:銀行存款 95.48
【延伸】如果上述納稅人為小規(guī)模納稅人,當期其他業(yè)務營業(yè)額為5萬元,則稅務及會計處理如下:
在不動產所在地預繳稅款=(1000-777)/(1+5%)×5%=10.62(萬元)
借:應交稅費——應交增值稅 10.62
貸:銀行存款 10.62
當期應納增值稅=(1000-777)/(1+5%)×5%+5/(1+3%)×3%=10.77(萬元)。
實際繳納時憑預繳完稅憑證:
借:應交稅費——應交增值稅 0.15
貸:銀行存款 0.15[10.77-10.62]
(2)銷售自建不動產
?、僖话慵{稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款,向機構所在地主管國稅機關申報納稅。
?、谝话慵{稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產,選擇適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用,按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款,向機構所在地主管國稅機關申報納稅。
?、垡话慵{稅人轉讓其2016年5月1日后自建的不動產,適用一般計稅方法,以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用,按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款,向機構所在地主管國稅機關申報納稅。
【例題1】甲公司為M市A區(qū)一般納稅人,2016年6月30日轉讓其2013年自建的廠房一間,取得轉讓收入1000萬元,廠房坐落的在A區(qū)。納稅人2013年廠房的建造成本為700萬元。甲公司選擇按一般計稅方法納稅,則會計及稅務處理為:
【答案】
在A區(qū)地稅局預繳稅款=1000÷(1+5%)×5%=47.62(萬元)
賬務處理:
借:應交稅費——未交增值稅 47.62
貸:銀行存款 47.62
借:銀行存款 1000
貸:固定資產清理 900.9[1000/(1+11%)]
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 99.1
假設甲公司其他業(yè)務應納稅額為70萬元,則甲公司6月應納稅額=70+99.1=169.1(萬元)。
借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 169.1
貸:應交稅費——未交增值稅 169.1
甲公司7月在申報6月增值稅時,可以憑在A區(qū)地稅局繳納稅款的完稅憑證抵減甲公司應納稅額,則甲公司實際需繳納增值稅=169.1-47.62=121.48(萬元)。
借:應交稅費——未交增值稅 121.48
貸:銀行存款 121.48
【例題2】延續(xù)上例,如果甲公司選擇按簡易計稅方法納稅,則相關會計及稅務處理為:
【答案】
在A區(qū)地稅局預繳稅款=1000÷(1+5%)×5%=47.62(萬元)
賬務處理:
借:應交稅費——未交增值稅 47.62
貸:銀行存款 47.62
借:銀行存款 1000
貸:固定資產清理 952.38
應交稅費——未交增值稅 47.62
假設甲公司其他業(yè)務應納稅額為70萬元,則甲公司6月應納稅額=70+47.62=117.62(萬元)。
借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 70
貸:應交稅費——未交增值稅 70
甲公司7月在申報6月增值稅時,可以憑在A區(qū)地稅局繳納稅款的完稅憑證抵減甲公司應納稅額,則甲公司實際需繳納增值稅=117.62-47.62=70(萬元)。
借:應交稅費——未交增值稅 70
貸:銀行存款 70
【提示】小規(guī)模納稅人銷售自建不動產時,無需區(qū)分是營改增前還是營改增后取得的,統(tǒng)一按取得的全部價款和價外費用換算成不含稅金額,按5%的征收率向不動產所在地主管稅務機關預繳,再向機構所在地國稅局申報納稅,預繳稅款稅額與申報稅額一致。
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