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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算（二）

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算（二）。

　　(三)銷售階段

　　3.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理

　　(1)隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收賬款等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)逾期未退還包裝物的押金(啤酒、黃酒以外的酒類除外)

　　借：其他應(yīng)付款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　【提示】如果屬于應(yīng)稅消費(fèi)品還需編制如下分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　4.納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(1)銷售非自建不動(dòng)產(chǎn)

　?、僖话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　?、谝话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　③一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【例題1】甲公司2016年7月3日將其一棟辦公樓對(duì)外出售，取得出售價(jià)款1000萬(wàn)元(含稅)，該辦公樓系甲公司2013年8月購(gòu)入，入賬價(jià)值為700萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，甲公司保留完整購(gòu)入憑證。

　　【答案】

　　1.甲公司選擇按一般計(jì)稅方法處理：

　　余額=1000-700=300(萬(wàn)元)

　　向不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款=300÷(1+5%)×5%=14.29(萬(wàn)元)

　　企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　 14.29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 14.29

　　企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)清理時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 900.9[1000/(1+11%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　99.1

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 300.9

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300.9

　　假設(shè)當(dāng)月甲公司進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)70萬(wàn)元，其他銷項(xiàng)稅額合計(jì)30萬(wàn)元。

　　則當(dāng)期應(yīng)納增值稅=99.1+30-70-14.29=44.81(萬(wàn)元)

　　月末會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　59.1[99.1+30-70]

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　59.1

　　實(shí)際繳納時(shí)憑預(yù)繳完稅憑證：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　44.81[59.1-14.29]

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.81

　　2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法處理：

　　預(yù)繳稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　 14.29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 14.29

　　企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　985.71[1000-14.29]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　 14.29

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　385.71

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　385.71

　　【提示】小規(guī)模納稅人的稅款計(jì)稅同一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，會(huì)計(jì)核算中需將“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”替換成“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。

　　【例題2】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年8月購(gòu)入一棟寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款700萬(wàn)元，增值稅稅額77萬(wàn)元。2018年9月將其出售，取得價(jià)款1000萬(wàn)元(含稅)。

　　【答案】

　　在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款=(1000-777)/(1+5%)×5%=10.62(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　 10.62

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10.62

　　假設(shè)甲公司當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，上期留底稅額33萬(wàn)元，其他銷項(xiàng)稅額70萬(wàn)元，則向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅時(shí)應(yīng)納增值稅=1000/(1+11%)×11%+70-30-33=106.1(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 900.9

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　99.1

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　 106.1

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　 106.1

　　實(shí)際繳納時(shí)憑預(yù)繳完稅憑證：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　 95.48[106.1-10.62]

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 95.48

　　【延伸】如果上述納稅人為小規(guī)模納稅人，當(dāng)期其他業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為5萬(wàn)元，則稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：

　　在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款=(1000-777)/(1+5%)×5%=10.62(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　 10.62

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10.62

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=(1000-777)/(1+5%)×5%+5/(1+3%)×3%=10.77(萬(wàn)元)。

　　實(shí)際繳納時(shí)憑預(yù)繳完稅憑證：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　　0.15

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.15[10.77-10.62]

　　(2)銷售自建不動(dòng)產(chǎn)

　?、僖话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　?、谝话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　③一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【例題1】甲公司為M市A區(qū)一般納稅人，2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自建的廠房一間，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元，廠房坐落的在A區(qū)。納稅人2013年廠房的建造成本為700萬(wàn)元。甲公司選擇按一般計(jì)稅方法納稅，則會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理為：

　　【答案】

　　在A區(qū)地稅局預(yù)繳稅款=1000÷(1+5%)×5%=47.62(萬(wàn)元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　 47.62

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 47.62

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 900.9[1000/(1+11%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　99.1

　　假設(shè)甲公司其他業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額為70萬(wàn)元，則甲公司6月應(yīng)納稅額=70+99.1=169.1(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　 169.1

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　 169.1

　　甲公司7月在申報(bào)6月增值稅時(shí)，可以憑在A區(qū)地稅局繳納稅款的完稅憑證抵減甲公司應(yīng)納稅額，則甲公司實(shí)際需繳納增值稅=169.1-47.62=121.48(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　121.48

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　121.48

　　【例題2】延續(xù)上例，如果甲公司選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅，則相關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理為：

　　【答案】

　　在A區(qū)地稅局預(yù)繳稅款=1000÷(1+5%)×5%=47.62(萬(wàn)元)

　　賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　 47.62

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 47.62

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　952.38

　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　 47.62

　　假設(shè)甲公司其他業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額為70萬(wàn)元，則甲公司6月應(yīng)納稅額=70+47.62=117.62(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　　70

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　70

　　甲公司7月在申報(bào)6月增值稅時(shí)，可以憑在A區(qū)地稅局繳納稅款的完稅憑證抵減甲公司應(yīng)納稅額，則甲公司實(shí)際需繳納增值稅=117.62-47.62=70(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　70

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　【提示】小規(guī)模納稅人銷售自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，無(wú)需區(qū)分是營(yíng)改增前還是營(yíng)改增后取得的，統(tǒng)一按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用換算成不含稅金額，按5%的征收率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳，再向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅局申報(bào)納稅，預(yù)繳稅款稅額與申報(bào)稅額一致。

　　預(yù)?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!