2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅及其他稅種的核算

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2016-12-08 09:46:27

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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅及其他稅種的核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅及其他稅種的核算。

　　(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　1.納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、投資入股、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等也視為銷售行為。

　　計(jì)提應(yīng)納消費(fèi)稅額：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【例題·簡(jiǎn)答題】某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)本月銷售20輛A款小汽車，出廠價(jià)每輛120000元(不含稅)，用10輛B款小汽車抵償以前欠甲公司貨款1000000元，B款小汽車的平均售價(jià)為每輛80000元(不含稅)，最高售價(jià)為每輛88000元(不含稅)。小汽車消費(fèi)稅稅率為9%。

　　【答案及解析】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2808000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 2400000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　408000

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　136000

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 64000

　　銷售應(yīng)納消費(fèi)稅=2400000×9%=216000(元)

　　抵債應(yīng)納消費(fèi)稅=10×88000×9%=79200(元)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　295200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　295200

　　【納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換、抵、投按同類消費(fèi)品最高售價(jià)作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)】

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。

　　【提示】上述納稅時(shí)計(jì)稅價(jià)格

　　(1)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格

　　(2)組成計(jì)稅價(jià)格

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　3.包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　對(duì)于出租、出借包裝物逾期押金的會(huì)計(jì)處理(非白酒類產(chǎn)品)

　　(1)取得押金時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　貸：其他應(yīng)付款

　　(2)押金逾期時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款(含稅)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【延伸】如果是包裝物已作價(jià)隨產(chǎn)品銷售，但為促使購(gòu)貨人將包裝物退回而另外收取的押金逾期應(yīng)當(dāng)如何處理?

　　4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　【提示】委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，屬于可抵扣范圍的，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。

　　【例題·單選題】委托方將收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其被代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)是( )。

　　A.借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　B.借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　C.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款

　　D.借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【答案】C

　　【解析】委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。

　　(二)工業(yè)企業(yè)資源稅的賬務(wù)處理

　　工業(yè)企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理：

　　購(gòu)入時(shí)：

　　借：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　——應(yīng)交資源稅

　　貸：銀行存款等

　　銷售固體鹽時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本