2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：工業(yè)企業(yè)消費稅及其他稅種的核算

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2016-12-08 09:46:27

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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：工業(yè)企業(yè)消費稅及其他稅種的核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：工業(yè)企業(yè)消費稅及其他稅種的核算。

　　(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

　　1.納稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)、投資入股、支付代購手續(xù)費等也視為銷售行為。

　　計提應(yīng)納消費稅額：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　【例題·簡答題】某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)本月銷售20輛A款小汽車，出廠價每輛120000元(不含稅)，用10輛B款小汽車抵償以前欠甲公司貨款1000000元，B款小汽車的平均售價為每輛80000元(不含稅)，最高售價為每輛88000元(不含稅)。小汽車消費稅稅率為9%。

　　【答案及解析】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2808000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 2400000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　408000

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　136000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 64000

　　銷售應(yīng)納消費稅=2400000×9%=216000(元)

　　抵債應(yīng)納消費稅=10×88000×9%=79200(元)

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　295200

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　295200

　　【納稅人用應(yīng)稅消費品換、抵、投按同類消費品最高售價作為消費稅計稅依據(jù)】

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。

　　【提示】上述納稅時計稅價格

　　(1)同類消費品銷售價格

　　(2)組成計稅價格

　　會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　3.包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理

　　對于出租、出借包裝物逾期押金的會計處理(非白酒類產(chǎn)品)

　　(1)取得押金時：

　　借：銀行存款等

　　貸：其他應(yīng)付款

　　(2)押金逾期時：

　　借：其他應(yīng)付款(含稅)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　【延伸】如果是包裝物已作價隨產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外收取的押金逾期應(yīng)當(dāng)如何處理?

　　4.委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理

　　【提示】委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，屬于可抵扣范圍的，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。

　　【例題·單選題】委托方將收回的委托加工應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其被代收代繳消費稅的會計處理應(yīng)是( )。

　　A.借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　B.借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　C.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　貸：銀行存款

　　D.借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　【答案】C

　　【解析】委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費品繳納消費稅時予以抵扣，而不是計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本中。

　　(二)工業(yè)企業(yè)資源稅的賬務(wù)處理

　　工業(yè)企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理：

　　購入時：

　　借：原材料等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　——應(yīng)交資源稅

　　貸：銀行存款等

　　銷售固體鹽時：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本