2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：商品流通企業(yè)增值稅的核算

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2016-12-12 11:12:15

2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：商品流通企業(yè)增值稅的核算。

　　(一)商業(yè)批發(fā)企業(yè)

　　1.對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等，明確規(guī)定計入存貨采購成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　【例題·簡答題】某百貨批發(fā)公司(增值稅一般納稅人)購進商品一批，全部款項12810元，其中增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1110元，取得承運部門開具的增值稅專用發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥。

　　【答案】采購貨物并驗收入庫時：

　　借：庫存商品 11000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1810

　　貸：銀行存款 12810

　　若外購商品發(fā)生合理損耗，應(yīng)編制會計分錄為：

　　借：庫存商品 11000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1810

　　貸：銀行存款 12810

　　若發(fā)現(xiàn)有1100元(含運費)的貨物因管理不善毀損，根據(jù)毀損商品報告單，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：庫存商品 11000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1810

　　貸：銀行存款 12810

　　同時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 1281

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 181

　　庫存商品 1100

　　2.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)增值稅的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款等

　　貸：主營(其他)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(2)視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理(委托代銷商品)

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　　【例題·簡答題】某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了10臺，并收到增值稅專用發(fā)票1張，注明價款500元，增值稅30元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。代銷商品的實際成本為800元/臺。

　　【答案】

　　委托方的賬務(wù)處理

　?、侔l(fā)出代銷商品

　　借：發(fā)出商品(或委托代銷商品) 16000

　　貸：庫存商品 16000

　?、谑盏酱N清單時：

　　借：應(yīng)收賬款—××代銷店 11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 8000

　　貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品) 8000

　?、凼盏绞掷m(xù)費增值稅專用發(fā)票時：

　　借：銷售費用 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)30

　　貸：應(yīng)收賬款—××代銷店 530

　?、苁盏酱N店貨款

　　借：銀行存款 11170

　　貸：應(yīng)收賬款—××代銷店 11170

　　受托方的賬務(wù)處理

　　①收到代銷商品時：

　　借：受托代銷商品 20000

　　貸：受托代銷商品款 20000

　?、谑鄢龃N商品時

　　借：銀行存款 11700

　　貸：受托代銷商品 10000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700

　　借：受托代銷商品款 10000

　　貸：應(yīng)付賬款 10000

　　③結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費收入

　　借：應(yīng)付賬款——××百貨商場 530

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 30

　?、苁盏桨儇浬虉鲩_具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款

　　借：應(yīng)付賬款——××百貨商場 9470

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1700

　　貸：銀行存款 11170

　　(二)商業(yè)零售企業(yè)

　　商業(yè)零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價記賬，實物負責(zé)制”。

　　1.一般購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　?、俨少彆r

　　借：在途物資【不含稅進價】

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　?、谏唐啡霂鞎r

　　借：庫存商品【含稅售價】

　　貸：在途物資【不含稅進價】

　　商品進銷差價【含稅的進銷差價】

　　商品進銷差價包括：

　　a.不含稅的進價與不含稅的售價之間的差額;

　　b.向消費者(或購買者)收取的增值稅額。

　　【例題·簡答題】某百貨商場(增值稅一般納稅人)，本月購入某產(chǎn)品100件，每件成本3000元，增值稅5000。該產(chǎn)品實際零售價為每件4200元。

　　【答案】

　　購入時：

　　借：在途物資 300000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)51000

　　貸：銀行存款 351000

　　驗收入庫時：

　　借：庫存商品 420000(含稅)

　　貸：在途物資 300000

　　商品進銷差價 120000

　　2.進貨退出的賬務(wù)處理

　　發(fā)生進貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進項稅額予以沖銷。

　　【例題·簡答題】某零售商業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)本月上旬購進A種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元。經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有200件商品在質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。

　　【答案】

　　借：銀行存款 11700

　　商品進銷差價 3104[(65.52-50)×200]

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700(紅字)

　　貸：庫存商品—甲營業(yè)柜組 13104[65.52×200]

　　3.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)零售企業(yè)銷售商品時：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入【含增值稅售價】

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本【金額與收入相同】

　　貸：庫存商品