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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核（二）

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核（二）。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的審核

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物(含無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))或接受應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)(海關(guān)征收除外)。

　　【提示】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣在審核時(shí)需注意以下兩點(diǎn)內(nèi)容：

　　(1)納稅人是否為增值稅一般納稅人;

　　(2)是否取得合法的抵扣憑證。

　　1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額所需憑證

　　【提示1】如果是煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)價(jià)款×1.1×1.2×13%

　　【提示2】自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。具體分為①投入產(chǎn)出法;②成本法;③參照法。

　　【例題·單選題】下列由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票的情況是( )。

　　A.向茶農(nóng)收購(gòu)茶葉

　　B.銷售折讓

　　C.現(xiàn)金折扣

　　D.購(gòu)貨方退貨

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A：收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，是由收購(gòu)企業(yè)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票;選項(xiàng)BD：銷售折讓，購(gòu)貨方退貨都是由銷售方開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行沖銷;選項(xiàng)C：現(xiàn)金折扣不得扣減銷售額，所以現(xiàn)金折扣雙方都不需要開(kāi)具發(fā)票。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證審核需注意

　　(1)增值稅專用發(fā)票的審核

　?、賹徍思{稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致;

　?、趯徍思{稅人購(gòu)進(jìn)貨物是否與購(gòu)貨方的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相關(guān)。

　　(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的審核

　?、賹徍撕ｊP(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅時(shí)增值稅專用繳款書(shū)票據(jù)的真實(shí)性;

　?、趯徍藢Ｓ美U款書(shū)所注明的進(jìn)口貨物入庫(kù)單;

　?、蹖徍思{稅人是否按規(guī)定期限和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

　　(3)農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的審核

　?、賹徍似髽I(yè)收購(gòu)憑證;

　　②審核企業(yè)收購(gòu)憑證的匯總數(shù)和收購(gòu)實(shí)物數(shù);

　?、蹖徍似髽I(yè)計(jì)算免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額憑證與有關(guān)資金和往來(lái)賬戶;

　?、軐徍似髽I(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得銷售方開(kāi)具的銷售發(fā)票是否符合規(guī)定，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)確;

　?、輰徍似髽I(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，是否按注明稅額申報(bào)作為抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，有無(wú)仍以買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)境外納稅人完稅憑證的審核

　?、賹徍思{稅人接受境外單位或個(gè)人的應(yīng)稅行為是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為;

　　②審核申報(bào)抵扣接受境外單位或個(gè)人提供應(yīng)稅行為的進(jìn)項(xiàng)稅額是否同時(shí)留存有書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票等。

　　3.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　【提示】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　【提示】納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　(6)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　　【提示1】上述貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　【提示2】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。

　　【提示3】已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

　　【提示4】適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

　　【提示5】已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣規(guī)定情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題1·單選題】增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是( )。

　　A.購(gòu)進(jìn)職工食堂的專用設(shè)備

　　B.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)空氣凈化器的生產(chǎn)設(shè)備

　　C.購(gòu)進(jìn)用于發(fā)放職工福利的食品

　　D.購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的原材料

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)AC：屬于外購(gòu)貨物用于職工福利，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;選項(xiàng)D：屬于外購(gòu)貨物用于免稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題2·單選題】下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是( )。

　　A.生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的正常報(bào)廢產(chǎn)品

　　B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件

　　C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理的辦公用品

　　D.生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)職工食堂的中央空調(diào)

　　【答案】D

　　【例題3·單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬(wàn)元，銷售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為( )。

　　A.14.73萬(wàn)元

　　B.12.47萬(wàn)元

　　C.10.20萬(wàn)元

　　D.17.86萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納增值稅=117/1.17×17%-[6.8-6.8×50/(100+50)]=12.47(萬(wàn)元)。

　　(三)應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

　　應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(6)增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40 %。

　　取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　【提示1】不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　納稅人新建不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目發(fā)生非正常損失的，如果該不動(dòng)產(chǎn)在建工程存在對(duì)應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當(dāng)期，對(duì)該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的未到抵扣期進(jìn)項(xiàng)稅額全部扣減。

　　【提示2】按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

　　不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

　　依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　按照上述規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【提示3】納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。

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