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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：一般納稅人應納稅額計算的審核（三）

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務(wù)師考試備考預習期，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：一般納稅人應納稅額計算的審核（三）。

　　(二)進項稅額抵扣的審核

　　2.進項稅額抵扣的時間

　　(1)一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證。認證通過后，非納稅輔導期管理的一般納稅人，應在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額;納稅輔導期管理的一般納稅人，應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

　　(2)實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

　　【提示1】一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。一般納稅人由于除客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，逾期未認證或申請比對的，其進項稅額不予抵扣。

　　【提示2】一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣;實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。一般納稅人除客觀原因規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，其進項稅額不予抵扣。

　　3.丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》(以下簡稱《證明單》)，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證，認證相符的憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《證明單》，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤Ｈ∠徺I方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，方可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證的程序，減少辦稅環(huán)節(jié)。

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

　　4.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額。

　　5.向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。

　　應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　6.一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　7.增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　【例題·單選題】2016年9月稅務(wù)師在對某商場(增值稅一般納稅人)2015年度增值稅納稅審核時，發(fā)現(xiàn)納稅人2015年12月有下列一筆業(yè)務(wù)：

　　借：銀行存款 100000

　　貸：營業(yè)外收入 100000

　　經(jīng)審核確認為因該商場銷售商品達到一定數(shù)額從供貨方取得的返還資金。(假定該納稅人2015年決算報表已編制)，稅務(wù)師作出的下列賬務(wù)調(diào)整中，正確的是( )。

　　A.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　17000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000

　　B.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　17000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17000

　　C.借：以前年度損益調(diào)整　　　　14529.91

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)14529.91

　　D.借：以前年度損益調(diào)整　　　　14529.91

　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)14529.91

　　【答案】D

　　【解析】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。

　　當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金/(1+所購貨物的適用稅率)×所購貨物的適用稅率=100000/(1+17%)×17%=14529.91(元)。

　　預祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!