2017稅務師《涉稅服務實務》考點：應納稅所得額的審核
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應納稅所得額的審核
直接法：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損
間接法：應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額
(一)收入總額的審核
企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。
收入總額(9項)≥會計“收入”
1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
會計分錄：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
【提示1】根據國稅函[2008]875號文規(guī)定：企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：
(1)商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;
(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計量;
(4)已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
【注意】會計準則中除以上四條外還有“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”作為企業(yè)確認收入的條件。
【提示2】下列商品銷售方式，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)的時間：
(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
(2)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。
(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
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