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　　5.買一贈(zèng)一：不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　【提示】增值稅屬于視同銷售。

　　【例題】某商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)雙十一促銷活動(dòng)內(nèi)容如下，購(gòu)買價(jià)格為1170元(含稅)的西服，贈(zèng)送234元(含稅)的領(lǐng)帶一條。分別說(shuō)明增值稅和所得稅的處理。

　　要求：分別計(jì)算增值稅和企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　【答案】

　　(1)增值稅屬于視同銷售行為：

　　銷項(xiàng)稅額=(1170+234)÷(1+17%)×17%=204(元)。

　　(2)企業(yè)所得稅不屬于視同銷售行為：

　　應(yīng)稅收入總額為：1170÷(1+17%)=1000(元)。

　　西服確認(rèn)收入

　　=1000×[1000÷(1170+234)÷1.17]=833.33(元);

　　領(lǐng)帶確認(rèn)收入

　　=1000×[200÷(1170+234)÷1.17]=166.67(元)。

　　【延伸】如何使增值稅也無(wú)需視同銷售呢?

　　根據(jù)規(guī)定納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而是在“備注”欄注明的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　6.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題：

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。

　　(2)企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

　　【提示】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股，企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

　　7.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資企業(yè)所得稅處理

　　(1)投資企業(yè)(居民企業(yè))：

　　以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　?、俜秦泿判再Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額。

　?、诖_認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)：應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)。

　?、廴〉帽煌顿Y企業(yè)的股權(quán)：應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)被投資企業(yè):取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

　　(3)投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：

　　①對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

　?、趯?duì)外投資5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　8.企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理

　　(1)關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理

　　(2)關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　?、俜沧鳛橘Y本金(包括資本公積)處理(且在會(huì)計(jì)上已作實(shí)際處理)：屬于正常接收投資行為，不能作為收入進(jìn)行所得稅處理;按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　?、诜沧鳛槭杖胩幚淼?，屬于接受捐贈(zèng)行為，按公允價(jià)值計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(三)不征稅收入的審核

　　1.財(cái)政撥款。

　　2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

　　3.其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

　　【提示】財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

　　4.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定。

　　財(cái)稅[2011]70號(hào)

　　(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

　　(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　【提示】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(四)免稅收入的審核

　　1.國(guó)債利息收入：企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

　　3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

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