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2017稅務師《涉稅服務實務》考點:應納稅所得額的審核(一)

來源:東奧會計在線責編:文博2017-01-25 13:39:28

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納稅所得額的審核

  2.勞務收入:提供增值稅勞務或服務。

  (1)稅法規(guī)定:企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。企業(yè)受托加工制造大型機械、設(shè)備、船舶、飛機等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等,持續(xù)時間超過十二個月的,應當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

  (2)會計準則規(guī)定:提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計的按照完工百分比法確認收入。

  提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的按以下方式確認收入:

  ①已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?,應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

 ?、谝呀?jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧獙⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益,不確認提供勞務收入。

  3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

  【提示】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

  (1)確認時間:應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)。

  (2)轉(zhuǎn)讓所得:轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

  4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

  除另有規(guī)定外,應當以被投資企業(yè)股東或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

  【提示】對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得,計入其收入總額,依法征收企業(yè)所得稅。取得的股息紅利所得,計入其收入總額,依法計征企業(yè)所得稅。其中,內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得,免征企業(yè)所得稅。

  【例題·簡答題】甲、乙、丙三公司均為境內(nèi)居民企業(yè)。甲公司分別持有乙、丙公司20%和30%的股份,按企業(yè)會計準則要求,甲公司對這兩項長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2014年,乙公司經(jīng)營凈虧損500萬元,丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元,甲公司“投資收益”賬戶確認損失100萬元(500×20%),確認收益300萬元(1000×30%),另外,丙公司實際宣告分配現(xiàn)金股息800萬元,甲公司按照持股比例確認“應收股利”240萬元。

  假如您是受托進行企業(yè)所得稅審核的稅務師,請對該業(yè)務的會計處理提出納稅調(diào)整建議,并簡要說明理由。(2015年)

  【答案】

  根據(jù)題意可以判斷出甲企業(yè)對長期股權(quán)投資采用的是權(quán)益法核算。

  甲對乙的投資:會計上確認投資損失100萬,稅收上不確認投資損失,只有當投資損失實際發(fā)生的時候,才可以稅前扣除。所以應調(diào)增所得額100萬元。

  甲對丙的投資:會計上確認投資收益300萬;稅法上應確認投資收益240萬元,調(diào)減所得額60萬元;此外符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利屬于免稅收入,需要納稅調(diào)減240萬。

  5.利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

  6.租金收入:

  (1)企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

  (2)按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

  (3)租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入?!咀⒁馀c增值稅的區(qū)別】

  7.特許權(quán)使用費收入:

  (1)企業(yè)提供專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

  (2)按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

  8.接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

  9.其他收入,是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

稅法收入

會計核算

流轉(zhuǎn)稅義務

申報表(A類)

銷售貨物收入

營業(yè)收入

第1行

勞務收入

營業(yè)收入

第1行

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

營業(yè)外收入

投資收益

第11行

第9行

股息、紅利等

權(quán)益性投資收益

投資收益

×

第9行

利息收入

營業(yè)收入

財務費用

第1行

第6行

租金收入

營業(yè)收入

第1行

特許權(quán)使用費收入

營業(yè)收入

第1行

接受捐贈收入

營業(yè)外收入

×

第11行

其他收入

-

-

-

  【例題?多選題】納稅人取得的下列應稅收入,可以作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額基數(shù)的有( )。

  A.出售固定資產(chǎn)收入

  B.銷售材料收入

  C.政策搬遷從政府部門取得搬遷補償收入

  D.自產(chǎn)貨物用于捐贈而確認的視同銷售收入

  E.包裝物出租收入

  【答案】BDE

  【解析】選項AC:不屬于營業(yè)收入,不能作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額基數(shù)。

  (二)特殊收入的審核

  1.視同銷售:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。(注意與流轉(zhuǎn)稅視同銷售的區(qū)分)

  【提示】

  (1)區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人;

  (2)視同銷售確定收入與會計收入、增值稅關(guān)系;

  (3)視同銷售確定收入可以作為計提業(yè)務招待費與廣告宣傳費限額的計算基數(shù)。

  自產(chǎn)貨物用于不同情形區(qū)分

情況

內(nèi)部處置

外部移送

在建工程

總分機構(gòu)

贈送

福利

分配

投資

會計收入

×

×

×

增值稅

×

(存在例外)

(有條件)

企業(yè)所得稅

×

×

(移送境外除外)

  2.售后回購:一般情況采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。如果具有融資性質(zhì),收到的款項應確認為負債,回購價格大于原售價的,差額應在回購期間確認為利息費用。

  3.折扣、折讓、銷售退回(商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷售退回)

  (1)商業(yè)折扣:按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

  (2)現(xiàn)金折扣:按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

  (3)銷售折讓與銷售退回:企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

  4.以舊換新

  銷售商品以舊換新的,銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。


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