2017稅務師《涉稅服務實務》考點：轉讓定價方法
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轉讓定價方法
1.企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。
2.轉讓定價方法：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。
方法 | 含義 |
可比非受控 價格法 | 按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法 |
再銷售價格法 | 按照關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格減除可比非關聯(lián)交易毛利后的金額進行定價的方法。即：公平成交價格=再銷售給非關聯(lián)方的價格×（1-可比非關聯(lián)交易毛利率） |
成本加成法 | 按照關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利進行定價的方法 |
交易凈利潤法 | 按照可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易凈利潤的方法 |
利潤分割法 | 根據企業(yè)與其關聯(lián)方對合并利潤的貢獻在各方之間采用合理標準進行分配的方法 |
3.適用范圍及差異調整
(1)可比非受控價格法適用于所有類型的關聯(lián)交易。存在差異時，應就該差異對價格的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。
(2)再銷售價格法適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。存在差異時，應就該差異對毛利率的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。
(3)成本加成法適用于有形資產的購銷、轉讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易。存在差異時，應就該差異對成本加成率的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。
(4)交易凈利潤法適用于有形資產的購銷、轉讓和使用，無形資產的轉讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易。存在差異時，應就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調整，無法合理調整的，應根據規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。
(5)利潤分割法適用于各參與方關聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結果的情況。
【例題·簡答題】甲公司申報以25萬元從境外關聯(lián)公司購入一批產品，又將這批產品以22萬元轉售給非關聯(lián)公司。稅務機關可按其轉售給非關聯(lián)公司的價格減除合理的銷售毛利，來調整該公司與關聯(lián)公司的交易價格。假定可比非關聯(lián)交易毛利率為20%。計算該公司應繳納的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
該公司轉售此批產品的合理進貨價格=22×(1-20%)=17.6(萬元)
稅務機關可按這一價格調整該公司與關聯(lián)公司的進貨價格。
應納企業(yè)所得稅稅額=(22-17.6)×25%=1.1(萬元)。
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