2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點：轉(zhuǎn)讓定價方法

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2017-02-13 10:06:26

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轉(zhuǎn)讓定價方法

　　1.企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

　　2.轉(zhuǎn)讓定價方法：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

方法	含義
可比非受控價格法	按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價的方法
再銷售價格法	按照關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格減除可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額進(jìn)行定價的方法。即：公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）
成本加成法	按照關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利進(jìn)行定價的方法
交易凈利潤法	按照可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易凈利潤的方法
利潤分割法	根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對合并利潤的貢獻(xiàn)在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法

　　3.適用范圍及差異調(diào)整

　　(1)可比非受控價格法適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。存在差異時，應(yīng)就該差異對價格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

　　(2)再銷售價格法適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。存在差異時，應(yīng)就該差異對毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

　　(3)成本加成法適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。存在差異時，應(yīng)就該差異對成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

　　(4)交易凈利潤法適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。存在差異時，應(yīng)就該差異對營業(yè)利潤的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

　　(5)利潤分割法適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的情況。

　　【例題·簡答題】甲公司申報以25萬元從境外關(guān)聯(lián)公司購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以22萬元轉(zhuǎn)售給非關(guān)聯(lián)公司。稅務(wù)機關(guān)可按其轉(zhuǎn)售給非關(guān)聯(lián)公司的價格減除合理的銷售毛利，來調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的交易價格。假定可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率為20%。計算該公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【答案及解析】

　　該公司轉(zhuǎn)售此批產(chǎn)品的合理進(jìn)貨價格=22×(1-20%)=17.6(萬元)

　　稅務(wù)機關(guān)可按這一價格調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的進(jìn)貨價格。

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(22-17.6)×25%=1.1(萬元)。

　　考點：關(guān)聯(lián)方

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