2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點：成本分攤協(xié)議管理
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成本分攤協(xié)議管理
(一)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照以下原則進行分攤：
1.享有各自權(quán)益并承擔相應(yīng)成本;
2.參與方相互使用協(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)無須支付特許權(quán)使用費;
3.應(yīng)當以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。
(二)符合獨立交易原則的成本分攤協(xié)議的稅務(wù)處理如下：
1.企業(yè)按協(xié)議分攤的成本，應(yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除;
2.涉及補償調(diào)整的，應(yīng)在補償調(diào)整的年度計入應(yīng)納稅所得額;
3.涉及無形資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，加入支付、退出補償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。
【提示】企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，無論成本分攤協(xié)議是否采取預(yù)約定價安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供成本分攤協(xié)議的同期資料。
(三)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：
1.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì);
2.不符合獨立交易原則;
3.沒有遵循成本與收益配比原則;
4.未按有關(guān)規(guī)定備案或準備、保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料;
5.自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。
受控外國企業(yè)管理
1.受控外國企業(yè)是由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人控制的設(shè)立在實際稅負低于12.5%的國家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。
2.計入中國居民企業(yè)股東當期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得=視同股息分配額×實際持股天數(shù)÷受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例。
3.免予調(diào)整的情形包括：
(1)設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家(地區(qū));
(2)主要取得積極經(jīng)營活動所得;
(3)年度利潤總額低于500萬元人民幣。
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