2017稅務師《涉稅服務實務》考點：資本弱化管理
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資本弱化管理
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
【提示1】接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。
不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例)
【提示2】利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。
【例題?單選題】甲公司投資乙公司2000萬元，占其注冊資本的30%，乙公司2016年度向甲公司借款5000萬元。支付1年期利息300萬元。甲乙公司均為非金融企業(yè)，銀行同期同類貸款利率為5%，請計算乙公司當年計算應納稅所得額時應調(diào)整的利息為( )萬元。
A.50
B.60
C.100
D.120
【答案】C
【解析】應調(diào)整的利息=300-2000×2×5%=100(萬元)。
一般反避稅管理
稅務機關(guān)可依法對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：
1.濫用稅收優(yōu)惠;
2.濫用稅收協(xié)定;
3.濫用公司組織形式;
4.利用避稅港避稅;
5.其他不具有合理商業(yè)目的的安排。
【提示】企業(yè)應自收到通知書之日起60日內(nèi)提供資料證明其安排具有合理的商業(yè)目的。
相應調(diào)整及國際磋商
企業(yè)應自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整通知書之日起3年內(nèi)提出相應的調(diào)整申請，超過3年的，稅務機關(guān)不予受理。
法律責任
稅務機關(guān)依照規(guī)定對企業(yè)進行特別納稅調(diào)整后，除了應當補征稅款外，應按照國務院規(guī)定加收利息。
1.應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。
2.利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。
3.特別納稅調(diào)整加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。
【例題?單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列利息支出可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除的是( )。
A.逾期償還貸款的銀行罰息
B.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息
C.稅務機關(guān)對關(guān)聯(lián)交易進行特別納稅調(diào)整，對補稅稅額按國務院規(guī)定加收的利息
D.建造經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的利息支出
【答案】A
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