2017稅務師《涉稅服務實務》考點：個人所得稅概述

來源：東奧會計在線責編：文博2017-02-15 09:39:53

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個人所得稅概述

　　個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。

　　【提示】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(自然人投資者)繳納個人所得稅。

納稅義務人的審核

　　中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的自然人投資者以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務人。

　　按照住所和居住時間兩個標準，又將納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

納稅義務人

判定標準

征稅對象范圍

居民納稅人

（負無限納稅義務）

（1）在中國境內有住所的個人

（2）在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年的個人

境內所得

境外所得

非居民納稅人

（負有限納稅義務）

（1）在中國境內無住所且不居住的個人

（2）在中國境內無住所且居住不滿一年的個人

境內所得

　　【提示】居住滿1年是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內，在中國境內居住滿365日

　　普通外籍人員

居住時間	納稅人	境內所得		境外所得
居住時間	納稅人	境內支付	境外支付	境內支付	境外支付
90日（或183日）以內	非居民	√	免稅	×	×
90日（或183日）～1年	非居民	√	√	×	×
1～5年	居民	√	√	√	免稅
5年以上	居民	√	√	√	√

　　【例題?簡答題】某外籍個人擔任我國境內一家外商投資企業(yè)財務總監(jiān)，每月工資由該企業(yè)支付15000元，由外方公司支付6000美元(折合人民幣40000元)，該個人2016年度1～6月在我國境內工作，其余時間在境外履行職務。分析該外籍個人2016年度在我國的納稅義務。(不需計算應納稅額)

　　【答案】

　　(1)由于該外籍個人系企業(yè)的高層管理人員，因此該人員于2016年1月1日起至12月31日，由該企業(yè)支付的15000元工資薪金所得，應按月依照稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅。

　　(2)若該人員屬于與我國簽訂稅收協(xié)定的國家的居民，由于其2016年度在境內居住時間未超過183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其由外方公司支付的工資薪金所得，不需要在我國繳納個人所得稅;若該人員屬于與我國未簽訂稅收協(xié)定的國家的居民，由于其在我國境內居住時間超過90天，則其由境外公司按每月6000美元標準支付的工資薪金，凡屬于在我國境內工作期間取得的部分，應與我國境內企業(yè)每月支付的15000元工資合并計算繳納個人所得稅。

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