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應納稅額計算中特殊問題的審核

　　(一)捐贈稅前扣除的審核

　　1.個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。

　　2.個人通過非營利性的社會團體和國家機關向農村義務教育、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、汶川和玉樹大地震受災地區(qū)、福利性、非營利性老年服務機構的公益性事業(yè)捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的應納稅所得額中全額扣除。

　　3.審核時的注意事項

　　(1)公益性捐贈是否通過了中國境內的非營利性的社會團體、國家機關;

　　(2)是否取得了合法的憑證;

　　(3)應當限額扣除的捐贈是否全額扣除。

　　房屋贈與個人所得稅計算方法

　　【例題?單選題】中國公民李某5月在業(yè)余時間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項技術，取得收入40000元。通過有關政府部門向某地農村義務教育捐款28000元，取得了相關捐贈證明。則李某應當繳納個人所得稅( )元。

　　A.6400

　　B.1919.2

　　C.800

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】李某應納個人所得稅=[40000×(1-20%)-28000]×20%=800(元)。

　　(二)境外所得已納稅款扣除的審核

　　納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

　　(三)股權獎勵和轉增股本個人所得稅的征收辦法

　　1.關于股權獎勵

　　(1)股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定，具體按以下方法確定：

　?、偕鲜泄竟善钡墓绞袌鰞r格，按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易時間的，按照上一個交易日收盤價確定。

　　②非上市公司股權的公平市場價格，依次按照凈資產法、類比法和其他合理方法確定。

　　(2)計算股權獎勵應納稅額時，規(guī)定月份數按員工在企業(yè)的實際工作月份數確定。員工在企業(yè)工作月份數超過12個月的，按12個月計算。

　　計稅價格=每股價格×獲得股份數，或根據持股比例換算。

　　應繳個人所得稅=(計稅價格÷規(guī)定月份數×稅率-速算扣除數)×規(guī)定月份數。

　　【例題·簡答題】甲公司為上市公司，2015年1月1日，該公司董事會通過一項股權激勵計劃。根據激勵計劃,總經理李某在2017年1月1日-2月28日期間可以獲得20000股甲公司的股票。李某在2017年2月15日行使了該項權利，獲得了20000股甲公司股票，當日支付了價款并取得股權證明。當日股票的收盤價格為9元/股。李某2017年2月份取得工資薪金收入10000元。已知李某已在甲公司工作6年。

　　要求：計算李某2017年2月應納個人所得稅。

　　【答案】

　　李某在取得的股權時的應納稅所得額=9×20000=180000(元)

　　應納稅額的計算

　　(1)2017年2月工資應納個稅=(10000-3500)×20%-555=745(元)

　　(2)股權獎勵應納個稅

　　①180000/12=15000;稅率25%，速扣數1005元;

　　②計算股權應納稅額=(15000×25%-1005)×12=32940(元)

　　李某合計應納個人所得稅=32940+745=33685(元)。

　　2.關于轉增股本

　　(1)非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本，并符合財稅[2015]116號文件有關規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉增股本，應及時代扣代繳個人所得稅。

　　(2)上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉增股本)，按現(xiàn)行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行。

　　計稅金額=(未分配利潤轉增金額+盈余公積轉增金額+資本公積轉增金額)×持股比例

　　應繳個人所得稅=計稅金額×20%

　　(四)個人非貨幣性資產投資的所得稅政策

　　1.非貨幣性資產投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產投資行為并取得被投資企業(yè)股權的個人為納稅人。

　　2.非貨幣性資產投資個人所得稅由納稅人向主管稅務機關自行申報繳納。

　　3.納稅人以不動產投資的，以不動產所在地地稅機關為主管稅務機關;納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關;納稅人以其他非貨幣資產投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。

　　4.納稅人非貨幣性資產投資應納稅所得額為非貨幣性資產轉讓收入減除該資產原值及合理稅費后的余額。

　　【提示】

　　(1)非貨幣性資產原值為納稅人取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

　　(2)納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產原值的，主管稅務機關可依法核定其非貨幣性資產原值。

　　(3)合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產投資過程中發(fā)生的與資產轉移相關的稅金及合理費用。

　　5.2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應于本公告下發(fā)之日起30日內向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續(xù)。

　　(五)個人所得稅稅收優(yōu)惠的審核

　　1.免稅項目注意：

　　(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

　　(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

　　2.暫免征稅項目注意：

　　(1)企業(yè)和個人按照國家或地方政府的比例，提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金免稅。

　　【提示】個人領取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。

　　(2)個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

　　(3)個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。

　　3.減稅項目注意：

　　(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　(2)因嚴重自然災害造成重大損失的。

　　(3)其他經國務院財政部門批準減稅的。

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