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應納稅額計算中特殊問題的審核

　　(一)捐贈稅前扣除的審核

　　1.個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。

　　2.個人通過非營利性的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、汶川和玉樹大地震受災地區(qū)、福利性、非營利性老年服務機構的公益性事業(yè)捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的應納稅所得額中全額扣除。

　　3.審核時的注意事項

　　(1)公益性捐贈是否通過了中國境內(nèi)的非營利性的社會團體、國家機關;

　　(2)是否取得了合法的憑證;

　　(3)應當限額扣除的捐贈是否全額扣除。

　　房屋贈與個人所得稅計算方法

　　【例題?單選題】中國公民李某5月在業(yè)余時間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項技術，取得收入40000元。通過有關政府部門向某地農(nóng)村義務教育捐款28000元，取得了相關捐贈證明。則李某應當繳納個人所得稅( )元。

　　A.6400

　　B.1919.2

　　C.800

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】李某應納個人所得稅=[40000×(1-20%)-28000]×20%=800(元)。

　　(二)境外所得已納稅款扣除的審核

　　納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

　　(三)股權獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅的征收辦法

　　1.關于股權獎勵

　　(1)股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定，具體按以下方法確定：

　?、偕鲜泄竟善钡墓绞袌鰞r格，按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易時間的，按照上一個交易日收盤價確定。

　?、诜巧鲜泄竟蓹嗟墓绞袌鰞r格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。

　　(2)計算股權獎勵應納稅額時，規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實際工作月份數(shù)確定。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過12個月的，按12個月計算。

　　計稅價格=每股價格×獲得股份數(shù)，或根據(jù)持股比例換算。

　　應繳個人所得稅=(計稅價格÷規(guī)定月份數(shù)×稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。

　　【例題·簡答題】甲公司為上市公司，2015年1月1日，該公司董事會通過一項股權激勵計劃。根據(jù)激勵計劃,總經(jīng)理李某在2017年1月1日-2月28日期間可以獲得20000股甲公司的股票。李某在2017年2月15日行使了該項權利，獲得了20000股甲公司股票，當日支付了價款并取得股權證明。當日股票的收盤價格為9元/股。李某2017年2月份取得工資薪金收入10000元。已知李某已在甲公司工作6年。

　　要求：計算李某2017年2月應納個人所得稅。

　　【答案】

　　李某在取得的股權時的應納稅所得額=9×20000=180000(元)

　　應納稅額的計算

　　(1)2017年2月工資應納個稅=(10000-3500)×20%-555=745(元)

　　(2)股權獎勵應納個稅

　?、?80000/12=15000;稅率25%，速扣數(shù)1005元;

　?、谟嬎愎蓹鄳{稅額=(15000×25%-1005)×12=32940(元)

　　李某合計應納個人所得稅=32940+745=33685(元)。

　　2.關于轉(zhuǎn)增股本

　　(1)非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財稅[2015]116號文件有關規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應及時代扣代繳個人所得稅。

　　(2)上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行。

　　計稅金額=(未分配利潤轉(zhuǎn)增金額+盈余公積轉(zhuǎn)增金額+資本公積轉(zhuǎn)增金額)×持股比例

　　應繳個人所得稅=計稅金額×20%

　　(四)個人非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅政策

　　1.非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權的個人為納稅人。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人向主管稅務機關自行申報繳納。

　　3.納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關為主管稅務機關;納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關;納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。

　　4.納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額。

　　【提示】

　　(1)非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

　　(2)納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務機關可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。

　　(3)合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關的稅金及合理費用。

　　5.2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續(xù)。

　　(五)個人所得稅稅收優(yōu)惠的審核

　　1.免稅項目注意：

　　(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

　　(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

　　2.暫免征稅項目注意：

　　(1)企業(yè)和個人按照國家或地方政府的比例，提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金免稅。

　　【提示】個人領取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。

　　(2)個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

　　(3)個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。

　　3.減稅項目注意：

　　(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　(2)因嚴重自然災害造成重大損失的。

　　(3)其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。

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