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應納稅額計算的審核

　　(三)勞務報酬所得應納稅額計算的審核

　　1.稅率為20%，但有加成征收。

　　2.為納稅人代付稅款的問題的審核

　　(1)為個人代付稅款凡單獨作為企業(yè)管理費用列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得作為企業(yè)的費用在稅前扣除。

　　(2)計算：

　　當不含稅收入≤3360元時：

　　應納稅額=(不含稅收入?800)/(1?20%)×20%

　　當不含稅收入>3360元時：

　　20%--84%、30%--76%、40%--68%

　　【例題?簡答題】高級工程師趙某為大華公司進行一項工程設計，按照合同規(guī)定，公司應支付趙某不含稅的勞務報酬48000元，與其報酬相關的個人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下。

　　問題：請稅務師計算應代付的個人所得稅稅額。

　　【答案】

　　代付個人所得稅的應納稅所得額=[(48000-2000)×(1-20%)]÷[1-30%×(1-20%)]=48421.05(元)

　　應代付個人所得稅=48421.05×30%-2000=12526.32(元)。

　　3.審核要點

　　(1)支付勞務報酬時是否按規(guī)定扣繳稅款;

　　(2)合同簽訂為稅后所得時是否還原成稅前所得納稅;

　　(3)企業(yè)向個人支付勞務報酬所得是否取得合法有效的憑證。

　　【例題?多選題】下列個人收入，屬于納稅人應按“勞務報酬所得”繳納個人所得稅的有( )。

　　A.張某辦理內(nèi)退手續(xù)后，在其他單位重新就業(yè)取得的收入

　　B.王某由任職單位派遣到外商投資企業(yè)擔任總經(jīng)理取得的收入

　　C.陳某為供貨方介紹業(yè)務，從供貨方取得的傭金

　　D.演員江某外地演出取得由當?shù)刂鬓k方支付的演出費

　　E.供貨方給予購貨方業(yè)務員錢某以免收旅游費用方式獎勵其到境外旅游

　　【答案】CDE

　　(四)稿酬所得應納稅額計算的審核

　　注意有減征規(guī)定，即實際按14%稅率計算納稅

　　【例題?單選題】居住在市區(qū)的中國公民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，7月份，與同事杰克(外籍)合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6：4比例分配稿酬。則李某應當繳納的個人所得稅為( )元。

　　A.2240

　　B.3763.2

　　C.8960

　　D.5376

　　【答案】B

　　【解析】李某稿酬所得應繳納的個人所得稅=56000×60%×(1-20%)×20%×(1-30%)=3763.2(元)。

　　(五)利息、股息、紅利所得應納稅額計算的審核

　　應納稅額=應納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

　　1.個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

　　2.上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(nèi)(含1年)的，上市公司暫不扣繳個人所得稅;待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應納稅額。

　　3.外國投資者從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。

　　4.個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(簡稱全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng))掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

　　【提示】關于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關稅收政策：

　　(1)對于內(nèi)地投資者

　　①股票轉(zhuǎn)讓差價所得，自2014年11月17日起至2017年11月16日止，暫免征收個人所得稅。

　?、谕ㄟ^滬港通從上市H股、非H股取得的股息紅利，按照20%的稅率繳納個人所得稅。

　?、蹅€人投資者在國外已繳納的預提稅，可持有效扣稅憑證到中國結(jié)算的主管稅務機關申請稅收抵免。

　　(2)關于香港市場投資者

　?、賹ο愀凼袌鐾顿Y者(包括企業(yè)和個人)投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅。

　?、趯ο愀凼袌鐾顿Y者(包括企業(yè)和個人)投資上交所上市A股取得的股息紅利所得，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅。

　　(六)財產(chǎn)租賃所得應納稅額計算的審核

　　1.個人按市場價格出租居民住房，減按10%稅率征收個人所得稅。

　　2.個人出租房產(chǎn)，在計算繳納個人所得稅時從收入中依次扣除以下費用：

　　(1)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(城建稅、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅);

　　(2)向出租方支付的租金(無轉(zhuǎn)租收入不扣此項);

　　(3)由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用(每次800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后期間扣除);

　　(4)稅法規(guī)定的費用扣除標準(800元或20%)。

　　(七)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額計算的審核

　　應納稅額=應納稅所得額×適用的稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%

　　1.對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

　　2.自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

　　應納稅額=(限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費)×20%

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