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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點:應(yīng)納稅額計算審核

來源:東奧會計在線責(zé)編:文博2017-02-16 11:15:24

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應(yīng)納稅額計算的審核

  (三)勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額計算的審核

  1.稅率為20%,但有加成征收。

級數(shù)

每次應(yīng)納稅所得額

稅率(%)

速算扣除數(shù)

(元)

1

不超過20000元的部分

20

0

2

超過20000元至50000元的部分

30

2000

3

超過50000元的部分

40

7000

  2.為納稅人代付稅款的問題的審核

  (1)為個人代付稅款凡單獨作為企業(yè)管理費用列支的,在計算企業(yè)所得稅時不得作為企業(yè)的費用在稅前扣除。

  (2)計算:

  當(dāng)不含稅收入≤3360元時:

  應(yīng)納稅額=(不含稅收入?800)/(1?20%)×20%

  當(dāng)不含稅收入>3360元時:

稅務(wù)師

  20%--84%、30%--76%、40%--68%

  【例題?簡答題】高級工程師趙某為大華公司進行一項工程設(shè)計,按照合同規(guī)定,公司應(yīng)支付趙某不含稅的勞務(wù)報酬48000元,與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下。

  問題:請稅務(wù)師計算應(yīng)代付的個人所得稅稅額。

  【答案】

  代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=[(48000-2000)×(1-20%)]÷[1-30%×(1-20%)]=48421.05(元)

  應(yīng)代付個人所得稅=48421.05×30%-2000=12526.32(元)。

  3.審核要點

  (1)支付勞務(wù)報酬時是否按規(guī)定扣繳稅款;

  (2)合同簽訂為稅后所得時是否還原成稅前所得納稅;

  (3)企業(yè)向個人支付勞務(wù)報酬所得是否取得合法有效的憑證。

  【例題?多選題】下列個人收入,屬于納稅人應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅的有( )。

  A.張某辦理內(nèi)退手續(xù)后,在其他單位重新就業(yè)取得的收入

  B.王某由任職單位派遣到外商投資企業(yè)擔(dān)任總經(jīng)理取得的收入

  C.陳某為供貨方介紹業(yè)務(wù),從供貨方取得的傭金

  D.演員江某外地演出取得由當(dāng)?shù)刂鬓k方支付的演出費

  E.供貨方給予購貨方業(yè)務(wù)員錢某以免收旅游費用方式獎勵其到境外旅游

  【答案】CDE

  (四)稿酬所得應(yīng)納稅額計算的審核

  注意有減征規(guī)定,即實際按14%稅率計算納稅

情形

稅目

任職、受雇于報紙、雜志等

單位的人員因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得

記者、編輯等專業(yè)人員

工資薪金

其他人員

稿酬所得

出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,

由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入

稿酬所得

  【例題?單選題】居住在市區(qū)的中國公民李某,為一中外合資企業(yè)的職員,7月份,與同事杰克(外籍)合作出版了一本中外文化差異的書籍,共獲得稿酬56000元,李某與杰克事先約定按6:4比例分配稿酬。則李某應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅為( )元。

  A.2240

  B.3763.2

  C.8960

  D.5376

  【答案】B

  【解析】李某稿酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅=56000×60%×(1-20%)×20%×(1-30%)=3763.2(元)。

  (五)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額計算的審核

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

  1.個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

  2.上市公司派發(fā)股息紅利時,對個人持股1年以內(nèi)(含1年)的,上市公司暫不扣繳個人所得稅;待個人轉(zhuǎn)讓股票時,證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額。

  3.外國投資者從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。

  4.個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(簡稱全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng))掛牌公司的股票,持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

  【提示】關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策:

  (1)對于內(nèi)地投資者

 ?、俟善鞭D(zhuǎn)讓差價所得,自2014年11月17日起至2017年11月16日止,暫免征收個人所得稅。

 ?、谕ㄟ^滬港通從上市H股、非H股取得的股息紅利,按照20%的稅率繳納個人所得稅。

  ③個人投資者在國外已繳納的預(yù)提稅,可持有效扣稅憑證到中國結(jié)算的主管稅務(wù)機關(guān)申請稅收抵免。

  (2)關(guān)于香港市場投資者

  ①對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得,暫免征收所得稅。

 ?、趯ο愀凼袌鐾顿Y者(包括企業(yè)和個人)投資上交所上市A股取得的股息紅利所得,暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策,由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅。

  (六)財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額計算的審核

  1.個人按市場價格出租居民住房,減按10%稅率征收個人所得稅。

  2.個人出租房產(chǎn),在計算繳納個人所得稅時從收入中依次扣除以下費用:

  (1)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(城建稅、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅);

  (2)向出租方支付的租金(無轉(zhuǎn)租收入不扣此項);

  (3)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用(每次800元為限,一次扣不完的,可無限期在以后期間扣除);

  (4)稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%)。

  (七)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額計算的審核

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%

  1.對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得,繼續(xù)免征個人所得稅。

  2.自2010年1月1日起,對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準(zhǔn)確計算限售股原值的,主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

  應(yīng)納稅額=(限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費)×20%


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