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稅率的審核

應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

　　(一)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的審核

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　1.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

　　(1)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工薪超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工薪低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　【例題1】中國(guó)公民李某2016年在我國(guó)境內(nèi)1至12月每月的工資為3800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終含稅獎(jiǎng)金60000元。請(qǐng)計(jì)算李某取得年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】

　　(1)按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金=60000÷12=5000(元)，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%、555元。

　　(2)年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

　　應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)金收入×適用的稅率-速算扣除數(shù)=60000×20%-555=12000-555=11445(元)。

　　【例題2】中國(guó)公民李某2016年在我國(guó)境內(nèi)1至12月每月的工資為2800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終含稅獎(jiǎng)金60000元。請(qǐng)計(jì)算李某取得年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】

　　(1)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)：

　　(2800+60000-3500)/12=4941.67(元)

　　適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%、555元。

　　(2)年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

　　應(yīng)納稅額=(2800+60000-3500)×20%-555=11305(元)。

　　2.單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。計(jì)算方法比照全年一次性獎(jiǎng)金征稅辦法。

　　3.個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入(扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后)如果按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　4.機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　5.個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

　　應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

　　6.退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　7.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人未滿一個(gè)月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　如果上述情況的個(gè)人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　【例題·單選題】英國(guó)某公司派其雇員大衛(wèi)到我國(guó)某企業(yè)安裝、調(diào)試空調(diào)生產(chǎn)線，該外籍員工于2016年1月1日來(lái)華，工作期間為9個(gè)月，但其中9月份僅在我國(guó)工作15天。其工資由外方企業(yè)支付，日工資折合人民幣2000元。則其9月份在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( )。

　　A.6907.5元

　　B.6902.5元

　　C.7005.5元

　　D.5295元

　　【答案】A

　　【解析】以日工資乘以當(dāng)月天數(shù)換算為月工資薪金=2000×30=60000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=60000-4800=55200(元)

　　應(yīng)納稅額=(55200×35%-5505)×15/30=6907.5(元)。

　　8.審核時(shí)的注意事項(xiàng)

　　(1)審核扣繳義務(wù)人代扣的稅款是否及時(shí)繳納;

　　(2)對(duì)沒(méi)有履行稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的審核;

　　(3)審核納稅人一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)或兩個(gè)以上單位或個(gè)人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或兩次以上的工資、薪金是否按規(guī)定合并計(jì)算納稅;

　　(4)審核費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)是否正確;

　　(5)審核不在本企業(yè)任職董事是否按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅。

　　【例題1·簡(jiǎn)答題】稅務(wù)師審核某公司代扣個(gè)人所得稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司王經(jīng)理應(yīng)發(fā)工資和實(shí)發(fā)工資均為7000元，2016年末因業(yè)績(jī)突出，董事會(huì)決定獎(jiǎng)勵(lì)其50000元，公司從“盈余公積”中提取。經(jīng)查實(shí)，公司未對(duì)王經(jīng)理履行扣繳義務(wù)。計(jì)算王經(jīng)理應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅，并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　按稅法規(guī)定，每月應(yīng)繳納的個(gè)稅

　　=(7000-3500)×10%-105=245(元)

　　取得的50000元獎(jiǎng)金按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算納稅

　　50000÷12=4166.67(元)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)稅=50000×10%-105=4895(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)稅=245×12+4895=7835(元)

　　調(diào)整分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——王經(jīng)理　　　　　　　　　　　　7835

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　　　　　　　　　7835

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅　　　　　　　　　7835

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　7835