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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點:?稅率的審核

來源:東奧會計在線責(zé)編:文博2017-02-16 11:04:36

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稅率的審核

稅率

應(yīng)稅項目

七級超額累進稅率

工資、薪金所得

五級超額累進稅率

1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán):五級超累稅率

②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán):七級超累稅率

比例稅率20%

(8個稅目)

【提示】有3個稅目特殊

1.勞務(wù)報酬所得:

對一次取得的勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額為20000元至50000元,稅率30%,50000元以上,稅率40%

2.稿酬所得:按應(yīng)納稅額減征30%

3.財產(chǎn)租賃所得:個人出租住房減按10%稅率

應(yīng)納稅額計算的審核

應(yīng)稅項目

扣除標(biāo)準

1.工資薪金所得

月扣除標(biāo)準為3500元(或4800元)

2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用、稅金以及損失等(個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者,月扣除3500元)

3.對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得

以每一納稅年度的收入總額,減除必要費用(月扣除3500元)

4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得

實行定額或定率扣除

每次收入≤4000元:定額扣800元

每次收入>4000元:定率扣20%

提示:財產(chǎn)租賃所得還有其它扣除

5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用

6.利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得

無費用扣除,以每次收入為應(yīng)納稅所得額

  (一)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的審核

  應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  1.個人取得全年一次性獎金計稅方法

  (1)發(fā)放全年一次性獎金當(dāng)月工薪超過費用扣除標(biāo)準:將全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

  (2)發(fā)放全年一次性獎金當(dāng)月工薪低于費用扣除標(biāo)準:將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

  【例題1】中國公民李某2016年在我國境內(nèi)1至12月每月的工資為3800元,12月31日又一次性領(lǐng)取年終含稅獎金60000元。請計算李某取得年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。

  【答案】

  (1)按12個月分攤后,每月的獎金=60000÷12=5000(元),適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%、555元。

  (2)年終獎應(yīng)繳納個人所得稅為:

  應(yīng)納稅額=年終獎金收入×適用的稅率-速算扣除數(shù)=60000×20%-555=12000-555=11445(元)。

  【例題2】中國公民李某2016年在我國境內(nèi)1至12月每月的工資為2800元,12月31日又一次性領(lǐng)取年終含稅獎金60000元。請計算李某取得年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。

  【答案】

  (1)確定適用的稅率和速算扣除數(shù):

  (2800+60000-3500)/12=4941.67(元)

  適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%、555元。

  (2)年終獎應(yīng)繳納個人所得稅為:

  應(yīng)納稅額=(2800+60000-3500)×20%-555=11305(元)。

  2.單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。計算方法比照全年一次性獎金征稅辦法。

  3.個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入(扣除一定標(biāo)準的公務(wù)費用后)如果按月發(fā)放的,并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計征個人所得稅;不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。

  4.機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人,按照統(tǒng)一標(biāo)準向提前退休工作人員支付一次性補貼,屬于免稅的離退休工資收入,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

  5.個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式:

  應(yīng)納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標(biāo)準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

  6.退休人員再任職取得的收入,在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

  7.在中國境內(nèi)無住所的個人未滿一個月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算

  應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實際在中國天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

  如果上述情況的個人取得的是日工資薪金,應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后,按上述公式計算應(yīng)納稅額。

  【例題·單選題】英國某公司派其雇員大衛(wèi)到我國某企業(yè)安裝、調(diào)試空調(diào)生產(chǎn)線,該外籍員工于2016年1月1日來華,工作期間為9個月,但其中9月份僅在我國工作15天。其工資由外方企業(yè)支付,日工資折合人民幣2000元。則其9月份在我國應(yīng)繳納的個人所得稅為( )。

  A.6907.5元

  B.6902.5元

  C.7005.5元

  D.5295元

  【答案】A

  【解析】以日工資乘以當(dāng)月天數(shù)換算為月工資薪金=2000×30=60000(元)

  應(yīng)納稅所得額=60000-4800=55200(元)

  應(yīng)納稅額=(55200×35%-5505)×15/30=6907.5(元)。

  8.審核時的注意事項

  (1)審核扣繳義務(wù)人代扣的稅款是否及時繳納;

  (2)對沒有履行稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅的審核;

  (3)審核納稅人一個月內(nèi)從兩個或兩個以上單位或個人處取得工資薪金所得,或者取得兩次或兩次以上的工資、薪金是否按規(guī)定合并計算納稅;

  (4)審核費用的扣除標(biāo)準是否正確;

  (5)審核不在本企業(yè)任職董事是否按勞務(wù)報酬所得計算納稅。

  【例題1·簡答題】稅務(wù)師審核某公司代扣個人所得稅情況,發(fā)現(xiàn)該公司王經(jīng)理應(yīng)發(fā)工資和實發(fā)工資均為7000元,2016年末因業(yè)績突出,董事會決定獎勵其50000元,公司從“盈余公積”中提取。經(jīng)查實,公司未對王經(jīng)理履行扣繳義務(wù)。計算王經(jīng)理應(yīng)補繳的個人所得稅,并作出相關(guān)會計分錄。

  【答案】

  按稅法規(guī)定,每月應(yīng)繳納的個稅

  =(7000-3500)×10%-105=245(元)

  取得的50000元獎金按全年一次性獎金計算納稅

  50000÷12=4166.67(元),適用稅率10%,速算扣除數(shù)105。年終一次性獎金應(yīng)繳納個稅=50000×10%-105=4895(元)

  應(yīng)補繳個稅=245×12+4895=7835(元)

  調(diào)整分錄:

  借:其他應(yīng)收款——王經(jīng)理            7835

  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅         7835

  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅         7835

  貸:銀行存款                  7835


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