2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn):?稅率的審核
【例題2·單選題】某學(xué)校退休教師某月取得的收入中,不需要繳納個(gè)人所得稅的是( )。
A.從出版社取得稿酬2000元
B.咨詢(xún)費(fèi)收入1000元
C.家教收入3000元
D.從原單位取得的退休金4000元
【答案】D
【解析】按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退休工資,免征個(gè)人所得稅。
【例題3·單選題】某上市公司支付給相關(guān)人員的下列支出,應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅的是( )。
A.向獨(dú)立董事支付的補(bǔ)貼
B.向職工支付的托兒補(bǔ)助費(fèi)
C.支付本公司技術(shù)部門(mén)張某為新進(jìn)員工進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)課酬費(fèi)
D.向外聘技術(shù)人員支付的兼職費(fèi)
【答案】C
【例題4·多選題】稅務(wù)師在審核企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅時(shí),下列應(yīng)作為“工資、薪金所得”計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅的有( )。
A.在“盈余公積”中列支的突出貢獻(xiàn)職工的獎(jiǎng)勵(lì)
B.在“職工福利費(fèi)”列支的廠慶晚會(huì)中職工中獎(jiǎng)的獎(jiǎng)品
C.在“管理費(fèi)用”中列支的支付給獨(dú)立董事的董事費(fèi)
D.在“利潤(rùn)分配”中列支的支付給參股職工的投資分紅
E.在“生產(chǎn)成本”中列支的提供給工人的勞動(dòng)保護(hù)用品
【答案】AB
【解析】C選項(xiàng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅;D選項(xiàng)按“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅;E選項(xiàng)不征收個(gè)稅。
(二)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算的審核
應(yīng)納稅額=[全年收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金等)-規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)
對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法:查賬征收和核定征收。
查賬征收方式要點(diǎn):
1.自2011年9月1日起,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。
2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。
3.需分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、個(gè)人家庭費(fèi)用,難以劃分清的,其中費(fèi)用額的40%視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。
4.企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前扣除。
5.個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),以當(dāng)?shù)厣夏晟鐣?huì)平均工資的3倍為計(jì)算基礎(chǔ),在工資總額2%、14%、2.5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
6.每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
8.計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
9.研發(fā)費(fèi)用以及為研發(fā)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器、實(shí)驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)可直接扣除。
10.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè),并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的,年度終了后,匯算清繳時(shí),應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行:
(1)應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得
(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得
(4)本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額
核定征收方式要點(diǎn):
1.有下列情形之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅:
(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;
(2)企業(yè)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;
(3)納稅人發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的。
2.計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
【提示】實(shí)行核定征稅的投資者,不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。
【例題1·單選題】個(gè)體工商戶(hù)在計(jì)算其個(gè)人所得稅時(shí),不可以在稅前扣除的是( )。(2015年)
A.支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資
B.業(yè)主家庭支出
C.固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失
D.實(shí)際消耗的外購(gòu)半成品
【答案】B
【解析】個(gè)體工商戶(hù)用于個(gè)人和家庭的支出不得扣除。
【例題2·多選題】關(guān)于實(shí)行查賬征收辦法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,允許稅前扣除的說(shuō)法中,正確的有( )。
A.企業(yè)投資者的生計(jì)費(fèi)用扣除金額為3500元/月
B.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除
C.實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)在工資、薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除
D.實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),可以按實(shí)際發(fā)生額的40%扣除
E.實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)部分,在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
【答案】ABE
【例題3·單選題】下列關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)有關(guān)扣除項(xiàng)目的表述,正確的是( )。
A.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)扣除比例分別是14%、2.5%
B.投資者及職工的工資不得在稅前扣除
C.企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出當(dāng)年銷(xiāo)售收入5‰的部分,可在以后納稅年度內(nèi)扣除
D.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除
【答案】D
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