2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的審核

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-02-21 13:28:21

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應(yīng)納稅額的審核

　　增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額

　　應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

　　【提示】建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的免稅。

　　【例題1·單選題】位于市區(qū)的某商貿(mào)公司(增值稅一般納稅人)2016年12月銷(xiāo)售一棟舊辦公樓(選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法)，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1000萬(wàn)元，繳納印花稅0.5萬(wàn)元，因無(wú)法取得評(píng)估價(jià)格，公司提供了購(gòu)房發(fā)票，該辦公樓購(gòu)于2013年1月，購(gòu)價(jià)為600萬(wàn)元，繳納契稅18萬(wàn)元(能提供完稅憑證)。該公司銷(xiāo)售辦公樓應(yīng)繳納土地增值稅為( )萬(wàn)元。

　　A.63.48

　　B.64.55

　　C.76.22

　　D.76.42

　　【答案】A

　　【解析】銷(xiāo)售收入=1000/(1+5%)=952.38(萬(wàn)元)，銷(xiāo)售舊的辦公樓需要繳納的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加合計(jì)=(1000-600)/(1+5%)×5%×(7%+3%+2%)=2.29(萬(wàn)元);因?yàn)闊o(wú)法取得評(píng)估價(jià)格，所以按照購(gòu)房發(fā)票所載金額從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%扣除，600×(1+5%×4)=720(萬(wàn)元);可以扣除的項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)為720+2.29+18+0.5=740.79(萬(wàn)元)，增值額=952.38-740.79=211.59(萬(wàn)元)，增值率=211.59/740.79=28.56%，應(yīng)納土地增值稅=211.59×30%=63.48(萬(wàn)元)。

　　【例題2·簡(jiǎn)答題】某市貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，于2016年8月16日將擁有的商鋪以800萬(wàn)元出售(該公司選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅)。經(jīng)審核該商鋪購(gòu)房發(fā)票顯示開(kāi)票日期為2011年1月18日，金額為500萬(wàn)元;繳納契稅15萬(wàn)元(可以提供完稅憑證)、印花稅0.25萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元;商鋪購(gòu)進(jìn)后發(fā)生裝修費(fèi)用75萬(wàn)元，商鋪于2011年6月18日開(kāi)始投入使用。貿(mào)易公司除將印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”外，商鋪購(gòu)置的價(jià)款、稅費(fèi)和裝修費(fèi)均計(jì)入“固定資產(chǎn)”，合計(jì)原值為600萬(wàn)元。截止到出售時(shí)，商鋪己累計(jì)計(jì)提折舊140萬(wàn)元。(2013年改編)

　　問(wèn)題：

　　1.說(shuō)明商鋪出售時(shí)需要繳納哪些稅費(fèi)，并計(jì)算稅費(fèi)(不考慮地方教育附加);

　　2.計(jì)算商鋪出售后應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的金額。

　　【答案及解析】

　　1.(1)出售購(gòu)入商鋪應(yīng)繳納增值稅、城維稅、教育附加費(fèi)、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅。

　　(2)增值稅=(800-500)/(1+5%)×5%=14.29(萬(wàn)元);

　　(3)城維稅=14.29×7%=1(萬(wàn)元);

　　(4)教育費(fèi)附加=14.29×3%=0.43(萬(wàn)元);

　　(5)印花稅=800×0.5‰=0.4(萬(wàn)元);

　　(6)土地增值稅

　　增值額=800/(1+5%)-[500×(1+6×5%)+1.43+0.4+15]=761.9-666.83=95.07(萬(wàn)元);

　　增值率=95.07÷666.83×100%=14.26%，適用土地增值稅稅率為30%;

　　應(yīng)繳納土地增值稅=95.07×30%=28.52(萬(wàn)元)。

　　2.商鋪出售后應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的金額=800/(1+5%)-(600-140)-1.43-0.4-28.52=271.55(萬(wàn)元)。

　　【例題3·簡(jiǎn)答題】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司專(zhuān)門(mén)從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅商品房開(kāi)發(fā)。2007年3月2日，該公司出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅一幢，總面積91000平方米。該房屋支付土地出讓金2000萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本8800萬(wàn)元，利息支出為1000萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元為銀行罰息(不能按收入項(xiàng)目準(zhǔn)確分?jǐn)?。假設(shè)城建稅稅率為7%，印花稅稅率為0.05%，教育費(fèi)附加征收率為3%。當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府規(guī)定允許扣除的其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%。企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)在制定售房方案時(shí)，擬定了兩個(gè)方案，方案一：銷(xiāo)售價(jià)格為平均售價(jià)2000元/平方米;方案二：銷(xiāo)售價(jià)格為平均售價(jià)1978元/平方米。

　　問(wèn)題：

　　1.分別計(jì)算各方案該公司應(yīng)納的土地增值稅。

　　2.比較分析哪個(gè)方案對(duì)房地產(chǎn)公司更為有利，并計(jì)算兩個(gè)方案實(shí)現(xiàn)的所得稅前利潤(rùn)差額。

　　【提示】本題并未按最新政策進(jìn)行改編，希望各位考生能夠通過(guò)本題掌握答題方式和方法。

　　【答案及解析】

　　1.方案一應(yīng)繳納的土地增值稅為：

　　(1)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入=91000×0.2=18200(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算扣除項(xiàng)目：

　?、偃〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額：2000萬(wàn)元

　?、诜康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)成本：8800萬(wàn)元

　?、鄯康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(2000+8800)×10%=1080(萬(wàn)元)

　　④轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：