2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》增值稅法律制度（62）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于歡2017-03-03 10:09:59

　　【案例】某五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年11月，該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認(rèn)證;購進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元，增值稅為8.5萬元。支付運(yùn)費(fèi)，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬元，增值稅為0.22萬元。

　　【解析】購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅8.5萬元可以抵扣;但支付運(yùn)費(fèi)取得的是增值稅“普通”發(fā)票，增值稅0.22萬元不得抵扣。

　　(2)接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元，增值稅為17萬元。

　　【解析】接受原材料投資視同購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅17萬元可以抵扣。

　　(3)購進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額6萬元，增值稅為1.02萬元。

　　【解析】購進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅1.02萬元可以抵扣。

　　(4)銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金1.17萬元。

　　【解析】銷售產(chǎn)品同時(shí)在價(jià)外收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，銷項(xiàng)稅額=[200+1.17÷(1+17%)]×17%=34.17(萬元)。

　　(5)采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價(jià)為8.19萬元，舊產(chǎn)品作價(jià)2萬元。

　　【解析】由于該企業(yè)產(chǎn)品是五金，應(yīng)按新貨物的不含稅銷售額計(jì)算，銷項(xiàng)稅額=8.19÷(1+17%)×17%=1.19(萬元)。

　　(6)因倉庫管理不善，上月購進(jìn)的一批工具被盜，該批工具的采購成本為8萬元(購進(jìn)工具的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣)。

　　【解析】購進(jìn)的工具因管理不善被盜，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=8×17%=1.36(萬元)。

　　【綜上所述】

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=34.17+1.19=35.36(萬元)

　　當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+17+1.02-1.36=25.16(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=35.36-25.16=10.2(萬元)。

　　一般納稅人采用簡易辦法計(jì)稅的情形(★)

　　1.一般納稅人銷售自己使用過的物品或舊貨

銷售對(duì)象的具體情況			計(jì)稅公式
自己使用過的物品	固定資產(chǎn)	按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅	應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價(jià)÷（1+3%）×2%
		按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅	銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率
	固定資產(chǎn)以外的其他物品
舊貨			應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價(jià)÷（1+3%）×2%