2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》增值稅法律制度（62）
【例題?單選題】甲商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2015年8月銷售商品取得含稅銷售額61800元，購入商品取得普通發(fā)票注明金額10000元。已知增值稅稅率為17%，征收率為3%，當月應繳納增值稅稅額的下列計算列式中，正確的是( )。
A.61800÷(1+3%)×3%-10000×3%=1500(元)
B.61800×3%=1854(元)
C.61800×3%-10000×3%=1554(元)
D.61800÷(1+3%)×3%=1800(元)
【答案】D
【解析】(1)小規(guī)模納稅人銷售貨物，應按照3%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，排除選項AC;(2)計稅依據(jù)含增值稅的，應價稅分離計算應納稅額，排除選項B。
2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品或舊貨
情形 | 稅務處理 | |
其他個人 | 免征增值稅 | |
其他小規(guī)模納稅人 | 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) | 應繳納的增值稅=含稅售價÷（1+3%）×2% |
銷售舊貨 | 應繳納的增值稅=含稅售價÷（1+3%）×2% | |
銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的其他物品 | 應繳納的增值稅=含稅售價÷（1+3%）×3% | |
【案例1】甲公司專營二手物品購銷業(yè)務，是增值稅小規(guī)模納稅人，11月份銷售其收購的一批舊冰箱，取得含稅收入4.12萬元。
甲公司就該“銷售舊貨”業(yè)務應繳納的增值稅稅額=4.12÷(1+3%)×2%=0.08(萬元)。
【案例2】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，5月份銷售一批下腳料，取得含稅收入5150元。
甲公司應繳納的增值稅稅額=5150÷(1+3%)×3%=150(元)。
3.個人將購買的住房對外銷售(2017年新增)
地區(qū) | 購置時間 | 住房性質(zhì) | 稅務處理 |
北、上、廣、深 | 個人將購買不足2年的住房對外銷售的 | 不必區(qū)分住房性質(zhì) | 按5%征收率全額繳納增值稅 |
個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售 | 非普通住房 | 以銷售收入減去購買住房價款后的差額，按照5%征收率繳納增值稅 | |
普通住房 | 免征增值稅 |
續(xù)表
地區(qū) | 購置時間 | 住房性質(zhì) | 稅務處理 |
其他城市 | 個人將購買不足2年的住房對外銷售的 | 不必區(qū)分住房性質(zhì) | 按5%征收率全額繳納增值稅 |
個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售 | 不必區(qū)分住房性質(zhì) | 免征增值稅 |
4.小微企業(yè)免稅規(guī)定
(1)增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元(含3萬元)的，免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。
(2)增值稅小規(guī)模納稅人兼營“營改增”應稅服務的，應當分別核算“營改增”應稅服務的銷售額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅。
5.因服務中止或折讓退還的銷售額
納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減，扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。
【例題?單選題】甲設(shè)計公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年6月提供設(shè)計服務取得含增值稅價款206000元;因服務中止，退還給客戶含增值稅價款10300元。已知小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，甲設(shè)計公司當月應繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是( )。
A.206000÷(1+3%)×3%=6000(元)
B.206000×3%=6180(元)
C.(206000-10300)÷(1+3%)×3%=5700(元)
D.(206000-10300)×3%=5871(元)
【答案】C
【解析】甲設(shè)計公司應繳納的增值稅=(206000-10300)÷(1+3%)×3%=5700(元)。
進口貨物應納增值稅的計算(★★)
納稅人進口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。
1.進口非應稅消費品
應納稅額=組成計稅價格×稅率=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)×稅率
2.進口應稅消費品
應納稅額=組成計稅價格×稅率=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額)×稅率
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