【資料10】

　　【考點(diǎn)】免稅收入+不得扣除項(xiàng)目+稅金扣除+虧損彌補(bǔ)

　　甲公司注冊(cè)于某市東城區(qū)。2014年有關(guān)收支情況如下：

　　(1)取得產(chǎn)品銷售收入2000萬元、國(guó)債利息收入30萬元、接受捐贈(zèng)收入10萬元，從直接投資的未上市居民企業(yè)取得股息收益200萬元。

　　(2)繳納工商行政罰款2萬元、稅收滯納金1萬元。

　　(3)繳納增值稅200萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加20萬元。

　　已知：2013年度甲公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-60萬元，經(jīng)納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為-50萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分別回答下列小題。

　　1.甲公司下列收入中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的是( )。

　　A.接受捐贈(zèng)收入10萬元

　　B.產(chǎn)品銷售收入2000萬元

　　C.股息收益200萬元

　　D.國(guó)債利息收入30萬元

　　【答案】AB

　　【解析】(1)選項(xiàng)C：從直接投資的未上市居民企業(yè)取得的股息紅利，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利收入，免征企業(yè)所得稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;(2)選項(xiàng)D：國(guó)債利息收入屬于免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　2.甲公司下列支出中，在計(jì)算2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的是( )。

　　A.稅收滯納金1萬元

　　B.工商行政罰款2萬元

　　C.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加20萬元

　　D.增值稅200萬元

　　【答案】C

　　【解析】(1)選項(xiàng)AB：屬于違反國(guó)家法律，由有關(guān)部門收取的罰款和滯納金，屬于不得扣除的項(xiàng)目;(2)選項(xiàng)D：企業(yè)繳納的增值稅稅款不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　3.關(guān)于甲公司彌補(bǔ)虧損的下列表述中，正確的是( )。

　　A.2014至2018年度的稅前所得可以彌補(bǔ)2013年度的虧損額為50萬元

　　B.2014至2018年度的稅前所得可以彌補(bǔ)2013年度的虧損額為60萬元

　　C.如果2014年度稅前所得不足以彌補(bǔ)2013年度虧損，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)虧損，但最長(zhǎng)不得超過5年

　　D.如果2014年度稅前所得彌補(bǔ)2013年度虧損后，應(yīng)納所得額大于零，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)選項(xiàng)AB：稅法上準(zhǔn)予扣除虧損，是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。而不是會(huì)計(jì)上虧損;(2)選項(xiàng)CD：稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。

　　4.甲公司下列收入中，在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)或廣告費(fèi)限額扣除時(shí)，可以計(jì)入年銷售收入的是( )。

　　A.接受捐贈(zèng)收入10萬元

　　B.產(chǎn)品銷售收入2000萬元

　　C.股息收益200萬元

　　D.國(guó)債利息收入30萬元

　　【答案】B

　　【解析】在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額時(shí)，銷售(營(yíng)業(yè))收入包括會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”(銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等)、“其他業(yè)務(wù)收入”(租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入等)和會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入但稅法上確認(rèn)的“視同銷售收入”，但不包括“營(yíng)業(yè)外收入(選項(xiàng)A)”和“股息、紅利等權(quán)益性投資收益(選項(xiàng)CD)”。

　　三、經(jīng)典例題

　　【資料1】

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年度取得銷售收入8800萬元，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得200萬元。2016年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

　　(1)在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用280萬元(未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益)。

　　(2)未投入使用的廠房計(jì)提折舊120萬元，未投入使用的機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45萬元;融資租賃的設(shè)備計(jì)提折舊80萬元;單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地計(jì)提折舊500萬元。

　　(3)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶(非關(guān)聯(lián)方)年借款利息700萬元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6%。

　　(4)已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元并取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)”，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元。

　　已知：甲企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資.薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;除國(guó)務(wù)院財(cái)政.稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分別回答下列小題。

　　1.甲企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和研究開發(fā)費(fèi)用數(shù)額分別是( )。

　　A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前準(zhǔn)予扣除：84萬元

　　B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前準(zhǔn)予扣除：44萬元

　　C.研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除：420萬元

　　D.研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除：560萬元

　　【答案】BC

　　【解析】(1)選項(xiàng)AB：扣除限額1=業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額×60%=140×60%=84(萬元)，扣除限額2=銷售(營(yíng)業(yè))收入×5‰=8800×5‰=44(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為44萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前準(zhǔn)予扣除44萬元。(2)選項(xiàng)CD：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，故在稅前準(zhǔn)予扣除=280×150%=420(萬元)。

　　2.甲企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予在稅前計(jì)算折舊扣除的是( )。

　　A.未投入使用的廠房計(jì)提折舊120萬元

　　B.未投入使用的機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45萬元

　　C.融資租賃的設(shè)備計(jì)提折舊80萬元

　　D.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地計(jì)提折舊500萬元

　　【答案】AC

　　【解析】不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)：(1)“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(4)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(7)其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　3.甲企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，對(duì)支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶(非關(guān)聯(lián)方)借款利息應(yīng)調(diào)整的數(shù)額是( )。

　　A.調(diào)增700×(7%-6%)=7(萬元)

　　B.調(diào)增700-700/7%×6%=100(萬元)

　　C.調(diào)減700×(7%-6%)=7(萬元)

　　D.調(diào)減700-700/7%×6%=100(萬元)

　　【答案】B

　　【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。本題中700萬元是利息，故應(yīng)該將其換算為借款本金700÷7%=10000(萬元)，準(zhǔn)予扣除的利息為10000×6%=600(萬元)。故應(yīng)當(dāng)調(diào)增700-600=100(萬元)。

　　4.甲企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)在稅前準(zhǔn)予扣除的數(shù)額表述中，正確的是( )。

　　A.職工福利費(fèi)稅前扣除數(shù)額：500×14%=70(萬元)

　　B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除數(shù)額：500×2%=10(萬元)

　　C.職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除數(shù)額：500×2.5%=12.50(萬元)，超出的7.5萬元不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　D.職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除數(shù)額：500×2.5%=12.50(萬元)，超出的7.5萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　【答案】ABD

　　【解析】三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中只有“職工教育經(jīng)費(fèi)”可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。