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2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》強化習題:企業(yè)所得稅法律制度(二)(12)

來源:東奧會計在線責編:焦莉涵2017-04-05 10:50:37

  【資料10】

  【考點】免稅收入+不得扣除項目+稅金扣除+虧損彌補

  甲公司注冊于某市東城區(qū)。2014年有關收支情況如下:

  (1)取得產(chǎn)品銷售收入2000萬元、國債利息收入30萬元、接受捐贈收入10萬元,從直接投資的未上市居民企業(yè)取得股息收益200萬元。

  (2)繳納工商行政罰款2萬元、稅收滯納金1萬元。

  (3)繳納增值稅200萬元、城市維護建設稅和教育費附加20萬元。

  已知:2013年度甲公司會計利潤為-60萬元,經(jīng)納稅調(diào)整后應納稅所得額為-50萬元。

  要求:

  根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分別回答下列小題。

  1.甲公司下列收入中,應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額的是( )。

  A.接受捐贈收入10萬元

  B.產(chǎn)品銷售收入2000萬元

  C.股息收益200萬元

  D.國債利息收入30萬元

  【答案】AB

  【解析】(1)選項C:從直接投資的未上市居民企業(yè)取得的股息紅利,屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利收入,免征企業(yè)所得稅,不計入應納稅所得額;(2)選項D:國債利息收入屬于免稅收入,不計入應納稅所得額。

  2.甲公司下列支出中,在計算2014年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時,準予扣除的是( )。

  A.稅收滯納金1萬元

  B.工商行政罰款2萬元

  C.城市維護建設稅和教育費附加20萬元

  D.增值稅200萬元

  【答案】C

  【解析】(1)選項AB:屬于違反國家法律,由有關部門收取的罰款和滯納金,屬于不得扣除的項目;(2)選項D:企業(yè)繳納的增值稅稅款不得在企業(yè)所得稅前扣除。

  3.關于甲公司彌補虧損的下列表述中,正確的是( )。

  A.2014至2018年度的稅前所得可以彌補2013年度的虧損額為50萬元

  B.2014至2018年度的稅前所得可以彌補2013年度的虧損額為60萬元

  C.如果2014年度稅前所得不足以彌補2013年度虧損,可以逐年延續(xù)彌補虧損,但最長不得超過5年

  D.如果2014年度稅前所得彌補2013年度虧損后,應納所得額大于零,應繳納企業(yè)所得稅

  【答案】ACD

  【解析】(1)選項AB:稅法上準予扣除虧損,是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。而不是會計上虧損;(2)選項CD:稅法規(guī)定,企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。

  4.甲公司下列收入中,在計算業(yè)務招待費或廣告費限額扣除時,可以計入年銷售收入的是( )。

  A.接受捐贈收入10萬元

  B.產(chǎn)品銷售收入2000萬元

  C.股息收益200萬元

  D.國債利息收入30萬元

  【答案】B

  【解析】在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額時,銷售(營業(yè))收入包括會計核算中的“主營業(yè)務收入”(銷售貨物收入、提供勞務收入等)、“其他業(yè)務收入”(租金收入、特許權使用費收入等)和會計上不確認收入但稅法上確認的“視同銷售收入”,但不包括“營業(yè)外收入(選項A)”和“股息、紅利等權益性投資收益(選項CD)”。

  三、經(jīng)典例題

  【資料1】

  甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2016年度取得銷售收入8800萬元,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得200萬元。2016年,甲企業(yè)其他相關財務資料如下:

  (1)在管理費用中,發(fā)生業(yè)務招待費140萬元,新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元(未形成無形資產(chǎn)計入當期損益)。

  (2)未投入使用的廠房計提折舊120萬元,未投入使用的機器設備計提折舊45萬元;融資租賃的設備計提折舊80萬元;單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地計提折舊500萬元。

  (3)發(fā)生財務費用900萬元,其中支付給與其有業(yè)務往來的客戶(非關聯(lián)方)年借款利息700萬元,年利率為7%,金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6%。

  (4)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元,并實際列支職工福利費105萬元,上繳工會經(jīng)費10萬元并取得“工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)”,職工教育經(jīng)費支出20萬元。

  已知:甲企業(yè)在計算應納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資.薪金總額14%的部分準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除;除國務院財政.稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準予扣除。

  要求:

  根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分別回答下列小題。

  1.甲企業(yè)在計算應納稅所得額時,準予在稅前扣除的業(yè)務招待費和研究開發(fā)費用數(shù)額分別是( )。

  A.業(yè)務招待費稅前準予扣除:84萬元

  B.業(yè)務招待費稅前準予扣除:44萬元

  C.研究開發(fā)費用稅前扣除:420萬元

  D.研究開發(fā)費用稅前扣除:560萬元

  【答案】BC

  【解析】(1)選項AB:扣除限額1=業(yè)務招待費實際發(fā)生額×60%=140×60%=84(萬元),扣除限額2=銷售(營業(yè))收入×5‰=8800×5‰=44(萬元),業(yè)務招待費扣除限額為44萬元,業(yè)務招待費在稅前準予扣除44萬元。(2)選項CD:企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,再按照研發(fā)費用的50%加計扣除,故在稅前準予扣除=280×150%=420(萬元)。

  2.甲企業(yè)在計算應納稅所得額時,準予在稅前計算折舊扣除的是( )。

  A.未投入使用的廠房計提折舊120萬元

  B.未投入使用的機器設備計提折舊45萬元

  C.融資租賃的設備計提折舊80萬元

  D.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地計提折舊500萬元

  【答案】AC

  【解析】不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn):(1)“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(4)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(5)與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn);(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(7)其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

  3.甲企業(yè)在計算應納稅所得額時,在會計利潤的基礎上,對支付給與其有業(yè)務往來的客戶(非關聯(lián)方)借款利息應調(diào)整的數(shù)額是( )。

  A.調(diào)增700×(7%-6%)=7(萬元)

  B.調(diào)增700-700/7%×6%=100(萬元)

  C.調(diào)減700×(7%-6%)=7(萬元)

  D.調(diào)減700-700/7%×6%=100(萬元)

  【答案】B

  【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除,超過部分不得扣除。本題中700萬元是利息,故應該將其換算為借款本金700÷7%=10000(萬元),準予扣除的利息為10000×6%=600(萬元)。故應當調(diào)增700-600=100(萬元)。

  4.甲企業(yè)在計算應納稅所得額時,對職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費在稅前準予扣除的數(shù)額表述中,正確的是( )。

  A.職工福利費稅前扣除數(shù)額:500×14%=70(萬元)

  B.工會經(jīng)費稅前扣除數(shù)額:500×2%=10(萬元)

  C.職工教育經(jīng)費稅前扣除數(shù)額:500×2.5%=12.50(萬元),超出的7.5萬元不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除

  D.職工教育經(jīng)費稅前扣除數(shù)額:500×2.5%=12.50(萬元),超出的7.5萬元準予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

  【答案】ABD

  【解析】三項經(jīng)費中只有“職工教育經(jīng)費”可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

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