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“應(yīng)交稅費”科目

本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

本科目還核算企業(yè)按其他規(guī)定繳納的教育費附加、保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、礦產(chǎn)資源補償費等。

企業(yè)不需要預(yù)計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。

本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費”的稅種進行明細核算，增值稅共設(shè)三個二級科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。

（一）增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”共設(shè)9個專欄（三級明細）進行核算。

1. “進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)（營改增）而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2. “已交稅金”專欄，核算企業(yè)當月繳納本月（即：預(yù)繳）增值稅額（即：預(yù)繳本月增值稅）。

增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

（二）“未交增值稅”二級明細科目（掌握）

1. 本科目核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多預(yù)繳的增值稅也在本明細科目核算。

月份終了，企業(yè)應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。會計分錄為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

次月申報繳納稅款：

借：應(yīng)交增值稅——未交增值稅

貸：銀行存款

（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶（重要，掌握）

增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

1. 凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（補稅）；

2. 凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目（抵稅）；

3. 全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

（四）應(yīng)繳消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加

1. 消費稅

2. 營業(yè)稅

3. 資源稅

4. 城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加。

【提示】城建稅稅率：城市7%；縣城、建制鎮(zhèn)5%；其他地區(qū)1%。

5. 企業(yè)出售按“固定資產(chǎn)”核算的不動產(chǎn)，應(yīng)繳納的相關(guān)稅費通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

（五）應(yīng)繳所得稅

1. 企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅，

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

2. 繳納時，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款等

（六）應(yīng)繳土地增值稅

1. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)（新建商品房），應(yīng)繳納的土地增值稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

2. 其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)計算應(yīng)繳納的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

（七）應(yīng)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅

企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅時：

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅

【提示】印花稅不通過該“應(yīng)交稅費”科目核算。

（八）應(yīng)繳個人所得稅

（九）應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補償費

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費

貸：銀行存款等

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