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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn):錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:李佰康2017-05-08 11:29:35

【東奧小編】2017年稅務(wù)師考試報(bào)名來襲,學(xué)習(xí)知識點(diǎn)是備考的重要過程,冰凍三尺非一日之寒,東奧小編每天為您提供2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn),讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài),考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識點(diǎn)內(nèi)容。

錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍

根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同,可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬。

(一)當(dāng)期錯(cuò)賬的調(diào)整方法

1. 按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人,在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬,調(diào)整錯(cuò)賬本身即可。

2. 按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人,在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬,由于以前月份的利潤已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),所以影響到利潤的賬項(xiàng)還需先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。

(二)對上一年度錯(cuò)賬的調(diào)整方法

1. 對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的,分以下兩種情況:

(1)如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的,可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng),且對于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

(2)如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的,對于影響上年利潤的項(xiàng)目,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整(重點(diǎn)掌握,常考);不影響上年利潤的項(xiàng)目,可以直接進(jìn)行調(diào)整。

【例題1·簡答題】某稅務(wù)師事務(wù)所2016年4月對某公司2015年度納稅審查時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司多預(yù)提廠房租金20000元,應(yīng)予以沖回。

【答案與解析】調(diào)賬分錄為:

①借:預(yù)提費(fèi)用         20000

貸:以前年度損益調(diào)整    20000

②補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=20000×25%=5000(元)

借:以前年度損益調(diào)整       5000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  5000

③將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入到“未分配利潤”中

借:以前年度損益調(diào)整       15000(20000-5000)

貸:利潤分配——未分配利潤  15000

【例題·單選題】稅務(wù)師在2015年4月對某公司2014年度納稅情況進(jìn)行審核時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)多攤銷了租賃辦公室的裝修費(fèi)30000元,若該公司2014年度決算報(bào)表已編制,對該項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄為(  )。

A.借:長期待攤費(fèi)用         30000

貸:管理費(fèi)用          30000

B.借:長期待攤費(fèi)用         30000

貸:以前年度損益調(diào)整      30000

C.借:長期待攤費(fèi)用         30000

貸:利潤分配——未分配利潤   30000

D.借:長期待攤費(fèi)用         30000

貸:本年利潤          30000

【答案】B

【解析】以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目。

2. 對上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收,但與本年度核算和稅收有關(guān)的,可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況,相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

(三)不能直接按審查出的錯(cuò)誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法(重點(diǎn))

在實(shí)際工作中,一般較多采用“按比例分?jǐn)偡ā?。其?jì)算步驟如下:

第一步:計(jì)算分?jǐn)偮?/p>

第二步:計(jì)算分?jǐn)傤~

(1)期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮?/p>

(2)期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

(3)期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/p>

(4)本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

第三步:調(diào)整相關(guān)賬戶

將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額,分別調(diào)整有關(guān)賬戶。在期末結(jié)賬后,當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。

了解更多相關(guān)考點(diǎn),點(diǎn)擊查看:2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn):利息費(fèi)用

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