【東奧小編】2017年稅務(wù)師考試報(bào)名來襲，學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)是備考的重要過程，冰凍三尺非一日之寒，東奧小編每天為您提供2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)，考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容。

錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍

根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬。

（一）當(dāng)期錯(cuò)賬的調(diào)整方法

1. 按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可。

2. 按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的納稅人，在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，由于以前月份的利潤(rùn)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，所以影響到利潤(rùn)的賬項(xiàng)還需先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目調(diào)整。

（二）對(duì)上一年度錯(cuò)賬的調(diào)整方法

1. 對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：

（1）如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，且對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。

（2）如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整（重點(diǎn)掌握，常考）；不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

【例題1·簡(jiǎn)答題】某稅務(wù)師事務(wù)所2016年4月對(duì)某公司2015年度納稅審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司多預(yù)提廠房租金20000元，應(yīng)予以沖回。

【答案與解析】調(diào)賬分錄為：

①借：預(yù)提費(fèi)用　　　　　　　　　20000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　20000

②補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=20000×25%=5000（元）

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　5000

③將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入到“未分配利潤(rùn)”中

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　15000（20000-5000）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　15000

【例題·單選題】稅務(wù)師在2015年4月對(duì)某公司2014年度納稅情況進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)多攤銷了租賃辦公室的裝修費(fèi)30000元，若該公司2014年度決算報(bào)表已編制，對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄為（　?。?/p>

A.借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　30000

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　30000

B.借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　30000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　30000

C.借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　30000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　30000

D.借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　30000

貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　30000

【答案】B

【解析】以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

2. 對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

（三）不能直接按審查出的錯(cuò)誤數(shù)額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法（重點(diǎn)）

在實(shí)際工作中，一般較多采用“按比例分?jǐn)偡ā?。其?jì)算步驟如下：

第一步：計(jì)算分?jǐn)偮?/p>

第二步：計(jì)算分?jǐn)傤~

（1）期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮?/p>

（2）期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

（3）期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/p>

（4）本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶

將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶。在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。

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