2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：錯賬的類型及調(diào)整范圍
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錯賬的類型及調(diào)整范圍
根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同，可將錯賬分為當期發(fā)生的錯賬和以往年度發(fā)生的錯漏賬。
（一）當期錯賬的調(diào)整方法
1. 按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可。
2. 按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，由于以前月份的利潤已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，所以影響到利潤的賬項還需先通過相關科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。
（二）對上一年度錯賬的調(diào)整方法
1. 對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
（1）如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，且對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，對于影響上年利潤的項目，應通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整（重點掌握，常考）；不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。
【例題1·簡答題】某稅務師事務所2016年4月對某公司2015年度納稅審查時，發(fā)現(xiàn)該公司多預提廠房租金20000元，應予以沖回。
【答案與解析】調(diào)賬分錄為：
①借：預提費用 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
②補繳企業(yè)所得稅=20000×25%=5000（元）
借：以前年度損益調(diào)整 5000
貸：應交稅費——應交所得稅 5000
③將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入到“未分配利潤”中
借：以前年度損益調(diào)整 15000（20000-5000）
貸：利潤分配——未分配利潤 15000
【例題·單選題】稅務師在2015年4月對某公司2014年度納稅情況進行審核時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)多攤銷了租賃辦公室的裝修費30000元，若該公司2014年度決算報表已編制，對該項費用調(diào)整的會計分錄為（ ）。
A.借：長期待攤費用 30000
貸：管理費用 30000
B.借：長期待攤費用 30000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
C.借：長期待攤費用 30000
貸：利潤分配——未分配利潤 30000
D.借：長期待攤費用 30000
貸：本年利潤 30000
【答案】B
【解析】以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目。
2. 對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調(diào)整本年度有關賬項。
（三）不能直接按審查出的錯誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務調(diào)整方法（重點）
在實際工作中，一般較多采用“按比例分攤法”。其計算步驟如下：
第一步：計算分攤率
第二步：計算分攤額
（1）期末材料應分攤的數(shù)額=期末材料成本×分攤率
（2）期末在產(chǎn)品應分攤的數(shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分攤率
（3）期末產(chǎn)成品應分攤的數(shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分攤率
（4）本期銷售產(chǎn)品應分攤的數(shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分攤率
第三步：調(diào)整相關賬戶
將計算出的各環(huán)節(jié)應分攤的成本數(shù)額，分別調(diào)整有關賬戶。在期末結(jié)賬后，當期銷售產(chǎn)品應分攤的錯誤數(shù)額應直接調(diào)整利潤數(shù)。
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