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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):增值稅征稅范圍的審核

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:李佰康2017-05-08 11:36:41

【東奧小編】2017年稅務(wù)師考試報(bào)名來(lái)襲,學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)是備考的重要過(guò)程,冰凍三尺非一日之寒,東奧小編每天為您提供2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn),讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài),考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容。

增值稅征稅范圍的審核

(一)基本規(guī)定

《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定,凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

1. 貨物:是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體、水在內(nèi)。

如何理解有形動(dòng)產(chǎn)?按字面理解即可:有形狀、能移動(dòng)。

由“小”想到“大”,由“動(dòng)物”想到“植物”。

【提示】進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)向海關(guān)繳納增值稅。

2. 加工:是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

3. 修理修配,是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

4. 2013年8月1日起,交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

5. 2016年5月1日起,全面實(shí)施營(yíng)改增政策,將范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。

【提示】轉(zhuǎn)讓股權(quán)或產(chǎn)權(quán)不征收增值稅。

(二)特殊規(guī)定的審核

1. 視同銷售行為的審核

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物,征收增值稅:

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

(2)銷售代銷貨物;

【例題·簡(jiǎn)答題】某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái),雙方合同約定,每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元,每銷售1臺(tái),商場(chǎng)付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末,商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單1張,銷售了10臺(tái),并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張,注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,并結(jié)轉(zhuǎn)收入。(教材第七章,147頁(yè)例7-40)

【答案及解析】

(1)代銷店的會(huì)計(jì)分錄:

①代銷商品視同銷售行為應(yīng)確認(rèn)增值稅:

借:銀行存款                  11700

貸:應(yīng)付賬款——××百貨商場(chǎng)         10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)      1700

【提示】會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入,稅法要求視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入:

借:應(yīng)付賬款——××百貨商場(chǎng)           500

貸:其他業(yè)務(wù)收入                 500

③收到百貨商場(chǎng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款:

借:應(yīng)付賬款——××百貨商場(chǎng)           9500(10000-500)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)       1700

貸:銀行存款                   11200

(2)商場(chǎng)的會(huì)計(jì)分錄:

①百貨商場(chǎng)根據(jù)收到的代銷結(jié)算清單向代銷店開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,并結(jié)轉(zhuǎn)收入:

借:應(yīng)收賬款——××代銷店           11700

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)      1700

【提示1】雖沒(méi)有收到清單,但是收到貨款,收到貨款時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

【提示2】既沒(méi)有收到清單,也沒(méi)有收到貨款,但是貨物發(fā)出180天,滿180天時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

②根據(jù)收到的手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票,做賬為:

借:銷售費(fèi)用                   500

貸:應(yīng)收賬款——××代銷店            500

③收到代銷店貨款時(shí):

借:銀行存款                  11200

貸:應(yīng)收賬款——××代銷店           11200

【提示】該題目涉及的業(yè)務(wù)發(fā)生于2016年5月1日營(yíng)改增之前。

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

了解更多相關(guān)考點(diǎn),點(diǎn)擊查看:2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):利息費(fèi)用

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