2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：混合銷售行為的審核
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混合銷售行為的審核
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。
【提示】混合銷售行為的特點
（1）一項行為引發(fā)的。
（2）涉及的的貨物與服務聯(lián)系緊密。
（3）同時針對同一對象。
【提示】注意與兼營行為區(qū)別。
【例題?簡答題】××設備生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2016年8月與某市發(fā)電廠簽訂一份合同，合同約定：銷售發(fā)電設備，并負責設計服務。設備不含稅價款10000萬元，設計服務不含稅價款500萬元。
【答案及解析】該筆業(yè)務是一項銷售行為引發(fā)的；銷售貨物與設計服務密不可分；都是針對發(fā)電廠。所以，是混合銷售行為。
××設備生產(chǎn)企業(yè)是從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人，所以發(fā)生的混合銷售行為應當按照銷售貨物（稅率17%）繳納增值稅。
賬務處理:
借：銀行存款等 12285萬元
貸：主營業(yè)務收入 10500萬元
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1785萬元（10500×17%）
結轉成本略。
【例題?簡答題】××美容院（增值稅一般納稅人）,2016年8月推出新服務項目,為顧客提供一條龍服務，既有獨家自配護膚產(chǎn)品，同時又為顧客提供美容按摩服務。
【答案及解析】一項服務行為引發(fā)的；銷售與服務關系緊密；都是針對該顧客。所以，是混合銷售行為。
該美容院不是從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的，而是以提供美容服務為主的納稅人，所以發(fā)生的該項混合銷售行為應當按照銷售服務（稅率6%）繳納增值稅。
【提示】混業(yè)經(jīng)營不復存在。
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