2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：委托加工應(yīng)稅消費品的核算
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委托加工應(yīng)稅消費品的核算
（1）由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費品。
對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。
（2）雙方賬務(wù)處理
受托方賬務(wù)處理：
①收取加工費時：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
②代收代繳消費稅時：
借：銀行存款等
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（代收代繳消費稅）
【提示1】個體工商戶受托加工應(yīng)稅消費品不用代收代繳消費稅，由委托方自行繳納。
【提示2】受托方計算代收代繳消費稅時，如果受托方有同類參照同類，無同類參照組價。
（1）如果加工的應(yīng)稅消費品只是從價定率計征消費稅（如化妝品、高爾夫球具等）的，則：
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）
代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率
（2）受托方計算代收代繳消費稅時，如果該應(yīng)稅消費品屬于復合計征消費稅（如卷煙、白酒）的，則：
組成計稅價格=（材料成本+加工費+定額消費稅）÷（1-消費稅比例稅率）
代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+定額征收的消費稅
【注意】
①材料成本是委托方提供的加工材料的實際成本。
②加工費是受托方向委托方收取的全部費用（包括代墊輔助材料成本）。
委托方賬務(wù)處理：
（1）購進材料時：
借：物資采購（原材料等）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
【提示】進項稅額一定要計算準確，特別要注意憑收購發(fā)票計算進項稅額的外購的農(nóng)產(chǎn)品，否則，后面計算全錯。
（2）發(fā)出材料時：
借：委托加工物資
貸：原材料
（3）支付加工費時：
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
（4）支付受托方代收代繳的消費稅時：
【提示】有同類參照同類，無同類參照組價?？荚嚂r一般考查組價計算消費稅的情況比較多，組價的計算一定要準確。
①如果支付的消費稅不允許抵扣（如白酒）或者收回后直接出售，則：
借：委托加工物資
貸：銀行存款等
②如果支付的消費稅允許抵扣（如煙絲、化妝品等），則：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
貸：銀行存款等
（5）收回入庫時：
借：原材料（庫存商品）
貸：委托加工物資
（6）未連續(xù)生產(chǎn)，直接出售時：
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：其他業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)成本）
貸：原材料（庫存商品）
收回后，直接出售，一般不再納消費稅了（因為收回時已將消費稅交給了受托方）。但是2012年9月1日起，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
（7）收回后，連續(xù)生產(chǎn)時：
借：原材料
貸：委托加工物資
借：生產(chǎn)成本等
貸：原材料
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