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2017稅務師《涉稅服務實務》知識點:特殊性收入的確認

來源:東奧會計在線責編:李佰康2017-05-24 09:39:03

【東奧小編】2017年稅務師考試報名持續(xù)開展,時間為4月20日至6月20日,俗話說:“基礎不牢,地動山搖”,東奧小編每天為您提供2017稅務師《涉稅服務實務》知識點,讓您保持良好學習狀態(tài)的同時打好基礎,考生成為東奧學員后可以查看全部知識點內(nèi)容。

特殊性收入的確認

(1)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

【提示】增值稅規(guī)定,分期收款方式銷售貨物,增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天。

(2)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

【提示】增值稅規(guī)定,采取預收貨款方式銷售貨物,增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

(4)視同銷售收入的確認:(重點)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認收入,相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算:

①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

②改變資產(chǎn)形狀、結構或性能;改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);

③將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移;

④其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應按規(guī)定視同銷售確定收入:

①用于市場推廣或銷售;

②用于交際應酬;

③用于職工獎勵或福利;

④用于股息分配;

⑤用于對外捐贈;

⑥其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途(如投資)。

【提示】理論上講,由于我國實行“法人所得稅”制,所以看資產(chǎn)所有權屬是否發(fā)生改變。

企業(yè)發(fā)生視同銷售的情形時,屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),不以銷售為目的,具有替代職工福利等費用支出性質(zhì),且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的,可按購入時的價格確定銷售收入。

了解更多相關考點,點擊查看:2017稅務師《涉稅服務實務》第六章重要知識點匯總(二)

本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)


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