2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn):投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
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投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。
審核時(shí)注意:企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除,調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
【例題?簡答題】2011年A企業(yè)在年度決算報(bào)表編制前,委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行所得稅匯算清繳的審核。注冊稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)情況如下:
(1)當(dāng)年4月收到從其投資的境內(nèi)居民企業(yè)B公司分回的投資收益5萬元,A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)屬于免稅項(xiàng)目。
(2)當(dāng)年1月4日,購買了上市公司C企業(yè)的流通股股票,6月10日,收到C企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元,A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)屬于免稅項(xiàng)目。
(3)將對D企業(yè)的一項(xiàng)長期股權(quán)投資對外出售,取得了處置收益30萬元,并計(jì)入了“投資收益”科目,A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)也屬于免稅項(xiàng)目。
問題:請判斷A企業(yè)上述做法是否正確,并說明理由。
【答案及解析】
(1)做法正確。按企業(yè)所得稅法的規(guī)定:居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入。
(2)做法錯(cuò)誤。因?yàn)榫用衿髽I(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的。本題中A企業(yè)持有C企業(yè)的股票還不足12個(gè)月,不能享受免稅政策。
(3)做法錯(cuò)誤。將長期股權(quán)投資對外出售,屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,其取得的所得沒有免稅規(guī)定,應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
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