2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn):長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
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長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:
1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
【提示】固定資產(chǎn)的改建是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等,已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷。
2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出。
【提示】按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
【例題?綜合題】審核影視城2012年會計(jì)核算及相關(guān)資料:
審核“營業(yè)成本”發(fā)現(xiàn):
3~8月份對影視經(jīng)營用房進(jìn)行裝修改造,共發(fā)生支出360萬元,計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”,自9月開始攤銷計(jì)入“營業(yè)成本”,2012年度攤銷金額為40萬元。
影視城經(jīng)營用房向商業(yè)廣場開發(fā)公司租賃,租賃期為2012年3月1日至2017年 8月31日,租金于每年1月分批支付。對租入固定資產(chǎn)的改造支出應(yīng)如何調(diào)整應(yīng)納稅所得額。(2012年綜合分析題節(jié)選)
【答案及解析】
對租入固定資產(chǎn)的改造支出,應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。2012年準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的攤銷金額=360÷(5×12)×4=24(萬元);
當(dāng)年企業(yè)實(shí)際攤銷金額為40萬元;
因此,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:40-24=16(萬元)。
3. 固定資產(chǎn)的大修理支出。
大修理支出要同時符合下列條件:修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
【提示】大修理之外的固定資產(chǎn)修理支出(一般性修理)可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
開辦費(fèi)可以作為長期待攤費(fèi)用,在不短于3年的時間內(nèi)攤銷;也可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,但一經(jīng)選定,不得改變。
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